2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（十）
来源 :中华考试网 2019-10-08
中参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元(900-900÷12×3)，计税基础为630万元(900-900÷10×3)，产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元(45×25%)。所以会计政策变更累积影响数为11.25万元，选项A正确。相关分录如下：
借：利润分配——未分配利润 10.125(11.25×90%)
盈余公积 1.125(11.25×10%)
贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)
2.
【答案】B
【解析】2×15年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元)，其账面成本=(1200-400)×360/1200=240(万元)，该产品发生减值36万元(240-204)。2×15年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/1200×30=20(万元)，所以2×15年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。上述交易或事项影响A公司2×15年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出400件甲产品结转的存货跌价准备30×400/1200-当期售出400件甲产品结转的账面成本360×400/1200-2015年年末对甲产品计提的存货跌价准备16=-126(万元)。
3.
【答案】C
【解析】选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。
4.
【答案】B
【解析】企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧或摊销、减值准备等，分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧(摊销)”“投资性房地产减值准备”科目，转换日甲企业投资性房地产账面价值为4550万元，至2×20年年末累计已计提折旧额=(4550-50)/20×2=450(万元)，2×20年12月31日投资性房地产减值测试前的账面价值=4550-450=4100(万元)，资产的账面价值小于资产的可收回金额，应计提减值准备100万元，2×21年该投资性房地产应计提折旧=4000/10=400(万元)，选项C不正确;2×21年年末投资性房地产的账面价值=4100-100-400=3600(万元)，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，投资性房地产的减值准备不允许转回，所以2×21年年末甲企业投资性房地产的账面价值为3600万元，选项A不正确，选项B正确;投资性房地产的减值准备不允许转回，选项D不正确。
5.
【答案】D
【解析】由于公开发行债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而C公司所拥有的否决权属于保护性权利。由于合同明确规定需要A公司和B公司的一致同意才能主导该主体的相关活动，因而A公司和B公司能够共同控制该主体。尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制该主体的参与方，选项D错误。
6.
【答案】D
【解析】甲公司2×18年因上述事项计入管理费用的金额=(300×20-220×20)÷10×6/12+20×2=120(万元)。
7.
【答案】A
【解析】支付的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，选项A不正确。
8.
【答案】B
【解析】B公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1588万元(1600-12)，按照二者孰低计量。A公司2×l8年3月1日的账务处理如下：
借：持有待售资产——长期股权投资 1588
资产减值损失 12
贷：银行存款 1600
9.
【答案】C
【解析】应抵销的投资收益为应享有子公司经调整后净利润的份额=[300-(400-300)/5]×80%=224(万元)。
10.
【答案】B
【解析】2×17年12月31日该项固定资产在合并财务报表上确认的递延所得税资产的金额=[(100-70)-(100-70)/5×10/12]×25%=6.25(万元)。
11.
【答案】D
【解析】无形资产的原账面价值=200-80=120(万元)，售价为1720万元，形成未实现内部交易损益=1720-120=1600(万元)，抵销无形资产原价1600万元，选项A正确;应抵销多摊销金额=1600/6×9/12=200(万元)，选项B正确;该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=(1720-1720/6×9/12)-(1600-200)=105(万元)，或该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=120-120/6×9/12=105(万元)，选项C正确，选项D错误。
12.
【答案】C
【解析】以合并财务报表为基础计算每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额，选项A正确;计算稀释每股收益时，当期发行的股票期权应假设于发行日转换为普通股，选项B正确;为进行非同一控制下企业合并发行的普通股应当自购买日起计入发行在外普通股股数，选项C错误;丙公司2×19年度发行在外普通股加权平均数=(2000+400×9∕12)×1.2=2760(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(200-200×5∕10)×3/12=25(万股)，丙公司2×19年度的稀释每股收益=1200/(2760+25)=0.43(元/股)，选项D正确。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】选项C，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值;选项D，无形资产采用历史成本计量属性，无需考虑其公允价值上升的金额。
2.
【答案】ABD
【解析】C资产组的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，发生减值200万元。C资产组中的减值金额先冲减完全商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元)。
3.
【答案】ABCD
【解析】外币借款需要区分一般借款与专门借款，选项A错误;在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额(包含本金及尚未支付的利息)，应予以资本化，计入相关资产成本;而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益，选项B、C和D错误。
4.
【答案】ABC
【解析】甲公司A产品每件成本2.4万元，每件售价2万元，执行合同损失=3000×(2.4-2)=1200(万元);不执行合同损失=违约金损失(3000×2×10%)-按照市场价格销售将取得的收益(2.5-2.4)×3000=-300(万元);因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元。
5.
【答案】CD
【解析】甲企业业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量;乙公司虽然在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司的业务模式视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的;选项A和B应当分类为以摊余成本计量的金融资产。丙公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产为目标;丁公司的业务模式是既收取合同现金流量又出售金融资产，选项C和D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
6.
【答案】ABCD
【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。
7.
【答案】ACD
【解析】企业取得与资产相关的政府补助应计入递延收益，在相关资产达到预定可使用状态、开始折旧或摊销时起，在该资产使用寿命内平均分配，选项A表述正确;相关资产从10月开始折旧，因此收到的政府补助于2×14年10月开始摊销并计入损益，选项B表述错误;商业设施2×14年12月31日作为固定资产列示，列示金额=60000-60000÷20×3/12=59250(万元)，选项C表述正确;商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额应计入商业设施的建造成本，在非建设期间的摊销金额应计入当期损益，选项D表述正确。
8.
【答案】ACD
【解析】甲公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资及投资性房地产与乙公司进行非货币性资产交换，其换出资产视同处置，则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为留存收益，不影响当期损益，其累计公允价值变动计入其他综合收益的部分转出计入留存收益，同样不影响损益，故影响损益的金额为换出的投资性房地产确认的损益=360-(300-40-20)=120(万元)，选项A正确;乙公司换出资产影响损益的金额=520-(480-80)=120(万元)，选项B错误;甲公司换入资产的入账价值=240+360-80=520(万元)，选项C正确;涉及多项非货币性资产交换的，换入资产的公允价值全部可以可靠计量的，换入资产的入账价值以换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础计算，选项D正确。
9.
【答案】CD
【解析】选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。选项A，期末按公允价值调增以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应调增其他综合收益，由此确认的递延所得税负债也应调整其他综合收益;选项B，非同一控制下的控股合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整合并报表的资本公积，不调整所得税费用。
10.
【答案】AC
【解析】企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，选项B错误;企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收益)，转入处置当期损益，选项D错误。
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)2×18年1月1日发行可转换公司债券时：
可转换公司债券负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×6%×3.8897=35331.28(万元)。
可转换公司债券权益成分的公允价值=40000-35331.28=4668.72(万元)。
借：银行存款 40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4668.72
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 40000
其他权益工具 4668.72
(2)2×18年12月31日确认利息费用时：
利息费用(财务费用)确认的金额=35331.28×9%=3179.82(万元)。
应付利息确认的金额=40000×6%=2400(万元)。
借：财务费用 3179.82
贷：应付利息 2400
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 779.82
(3)2×19年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换股数=40000/10=4000(万股)。
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 40000
应付利息 2400
其他权益工具 4668.72
贷：股本 4000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)
3888.9(4668.72-779.82)
资本公积——股本溢价 39179.82
2.
【答案】
(1)
①2×18年应确认的费用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(万元)。
借：管理费用 1288
贷：资本公积——其他资本公积 1288
②2×19年应确认的费用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(万元)。
借：管理费用 1316
贷：资本公积——其他资本公积 1316
③2×20年应确认的费用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(万元)。
借：管理费用 1344
贷：资本公积——其他资本公积 1344
(2)
借：库存股 4000
贷：银行存款 4000
(3)
借：银行存款 2820[(200-8-4)×1×15]
资本公积——其他资本公积 3948(1288+1316+1344)
贷：库存股 3760[4000÷200×188×1)]
资本公积——股本溢价 3008
四、综合题
1.
【答案】
(1)
①甲公司的会计处理不正确。
理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录：
借：以前年度损益调整—主营业务收入 36
贷：应收账款 36
借：发出商品 30
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 30
借：应交税费—应交所得税 1.5(6×25%)
贷：以前年度损益调整—所得税费用 1.5
借：利润分配—未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公积 0.45
贷：以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5)
(2)
①甲公司的会计处理正确。
理由：甲公司应根据专业测量师测定的履约进度10%确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。
(3)
①甲公司的会计处理不正确。
理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以应整体作为与收益相关的政府补助处理，在采用总额法处理的情况下，取得时先确认为递延收益，然后在项目期内分期计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2×16年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入其他收益的金额600万元对应的应交所得税进行调减。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录如下：
借：以前年度损益调整—其他收益 450
贷：递延收益 450(600-600/24×6)
借：应交税费—应交所得税 150(600×25%)
贷：以前年度损益调整—所得税费用 150
借：盈余公积 30
利润分配—未分配利润 270
贷：以前年度损益调整 300
2.
【答案】
(1)2×18年账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本 308
贷：原材料 184.8
应付职工薪酬 123.2
②确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=308÷(308+792)×100%=28%;
合同收入=1160×28%=324.8(元)。
借：合同结算——收入结转 324.8
贷：主营业务收入 324.8
借：主营业务成本 308
贷：合同履约成本 308
③结算合同价款。
借：应收账款 348
贷：合同结算——价款结算 348
④实际收到合同价款。
借：银行存款 340
贷：应收账款 340
(2)2×19年的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本 292(600-308)
贷：原材料 175.2
应付职工薪酬 116.8
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=600÷(600+600)×100%=50%;
合同收入=1160×50%-324.8=255.2(万元);
合同预计损失=(600+600-1160×(1-50%)=20(万元)。
借：合同结算——收入结转 255.2
贷：主营业务收入 255.2
借：主营业务成本 292
贷：合同履约成本 292
借：主营业务成本 20
贷：预计负债 20
③结算合同价款。
借：应收账款 392
贷：合同结算——价款结算 392
④实际收到合同价款。
借：银行存款 380
贷：应收账款 380
(3)2×20年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本 376(976-600)
贷：原材料 225.6
应付职工薪酬 150.4
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=976÷(976+244)×100%=80%;
合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348(万元);
合同预计损失=(976+244-1160)×(1-80%)-20=-8(万元)。
借：合同结算——收入结转 348
贷：主营业务收入 348
借：主营业务成本 376
贷：合同履约成本 376
借：预计负债 8
贷：主营业务成本 8
③结算合同价款。
借：应收账款 360
贷：合同结算——价款结算 360
④实际收到合同价款。
借：银行存款 380
贷：应收账款 380
(4)2×21年1-6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本 244(1220-976)
贷：原材料 146.4
应付职工薪酬 97.6
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1月至6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入
=1160-324.8-255.2-348=232(万元)
借：合同结算——收入结转 232
贷：主营业务收入 232
借：主营业务成本 244
贷：合同履约成本 244
借：预计负债 12
贷：主营业务成本 12
(5)2×22年的账务处理：
①质保期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款 60
贷：合同结算 60
②实际收到合同价款。
借：银行存款 60
贷：应收账款 60
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