四、综合题

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变。甲公司已按2×16年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2×16年度财务报告批准报出日为2×17年3月25日;2×16年度的企业所得税汇算清缴在2×17年4月20日完成。2×17年1月28日，甲公司对与2×16年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2×16年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代销商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×16年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×16年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　25.92

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　3.12

　　资料二：2×16年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2×16年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生成本350万元。2×16年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2×16年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：合同结算—收入结转　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　资料三：2×16年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×16年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2×16年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×16年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政府补助采用总额法核算，2×16年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　2.大海建筑公司与其客户签订一项总金额为1160万元的固定造价合同，该合同不可撤销。大海公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与大海公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为1100万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，大海公司将预计工程总成本调整为1200万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1220万元。假定：

　　(1)该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度;

　　(2)甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。

　　(3)甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本。

　　(4)上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响，不考虑其他相关因素。

　　该合同的其他有关资料如表所示。

　　单位：万元

　　按照合同约定，工程质保金60万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。要求：

　　(1)编制大海公司2×18年的账务处理。

　　(2)编制大海公司2×19年的账务处理。

　　(3)编制大海公司2×20年的账务处理。

　　(4)编制大海公司2×21年1月到6月的账务处理。

　　(5)编制大海公司2×22年的账务处理(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)。