2019年注册会计师《会计》考前冲刺练习及答案（三）
来源 :中华考试网 2019-09-28
中参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润——年初 25
贷：营业成本 [50×(2-1.5)]25
借：递延所得税资产 (25×25%)6.25
贷：未分配利润——年初 6.25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本 20
贷：存货 [40×(2-1.5)]20
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 [(25-20)×25%]1.25
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货——存货跌价准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：未分配利润——年初 2.5
贷：递延所得税资产 (1×25%)2.5
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 (10÷50×10)2
贷：存货——存货跌价准备 2
⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
个别报表中，期末存货跌价准备余额=(2-1.4)×40=24(万元)，期初余额10万元，本期销售结转2万元，因此个别报表需要计提存货跌价准备=24-10+2=16(万元);合并报表中，期末存货跌价准备余额=(1.5-1.4)×40=4(万元)，期初余额为0，因此合并报表需要计提存货跌价准备=4(万元);所以，合并报表本年需要抵销多计提的存货跌价准备12万元，即
借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12
本期应抵销的递延所得税资产=(存货贷方余额-存货借方余额)×25%=(20+2-12)×25%=2.5(万元)，即
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
2、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司应编制的会计分录为：
借：管理费用40 000
贷：应付职工薪酬——工资(20×5×100)10 000
——非累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000
则甲公司应确认的职工薪酬总额=40 000(元)
实际支付时：
借：应付职工薪酬——工资(20×5×200)10 000
——非累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000
贷：银行存款40 000
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=300×(1+17%)+500=851(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×30%=900(万元)，前者小于后者，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资的入账价值=900(万元)。相应的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本 851
累计摊销 100
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
无形资产 500
资产处置损益 100
借：长期股权投资——投资成本 49
贷：营业外收入 49
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业如果以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用，那么实际收到的金额与借款公允价值之间的差额应确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，以一批存货偿还债务，属于债务重组，不属于非货币性资产交换。
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲生产经营用设备的入账价值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(万元)
2016年甲设备应计提的折旧=1 530×2/5/2=306(万元)
双倍余额递减法：
年折旧率=2/预计的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 应在报表中披露具有连带保证责任的担保业务。由于按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元，所以甲公司需要承担担保责任的可能性达不到很可能的要求，不符合预计负债的确认条件，因此不确认与该事项相关的负债和营业外支出;同时，或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)都需要披露。所以因此A选项正确。
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债。
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 合并后乙公司原股东持有甲公司和乙公司组成的合并报告主体的股权比例=1500/(500+1500)×100%=75%，对甲公司形成控制，因此该业务属于反向购买，乙公司为会计上的购买方，虚拟增发的普通股股数=2 000/75%-2 000=666.67(万股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(万元)。
10、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项B，交易性金融资产不计提减值;选项CD，商誉和长期股权投资计提的减值不能转回。
11、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。
12、
【正确答案】 C
【答案解析】 专门借款利息费用资本化的金额=4 000×6%×8/12-(4 000-3 000)×0.6%×5=130(万元)，一般借款利息费用资本化的金额=(3 000+2 000-4 000)×5%×3/12=12.5(万元)，甲公司2×13年应予资本化的利息费用=130+12.5=142.5(万元)。
【提示】一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
计算式中的5表示月份数，因为专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，闲置月份是5—9月，一共是5个月。
一般借款限制资金收益冲减财务费用。因为一般借款闲置资金的收益只能费用化，不能资本化。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A，授予职工股票期权应作为权益结算的股份支出处理;选项B，应以等待期资产负债表日的公允价值计量;选项D，负债公允价值变动的金额应计入当期损益(公允价值变动损益)。
2、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以选项A错误。选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，一般应当计入当期损益;金额较大的应该资本化。
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，控股合并不改变子公司各项资产负债的计税基础，同一控制下的控股合并又不改变被合并方资产、负债的账面价值，因此在合并报表层面不产生暂时性差异，不涉及到递延所得税的确认问题。
5、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算;选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算，不是按照某一汇率直接折算。
6、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，固定资产划分为持有待售资产时应该按照资产的账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，属于以历史成本计量的资产。
7、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项A，属于会计政策变更;选项BD，是正常的新事项，不属于会计估计和会计政策变更。
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：
借：应付账款 3 510
贷：债权投资——成本 3 000
营业外收入——债务重组利得(3 510-3 200)310
投资收益(3 200-3 000)200
因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3 510万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万元。
9、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B，以普通股总额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，期权持有人按照合同约定选择行权或者不行权，行权会真正进行股票实物交割的行为。属于权益工具，但是不需要确认持有期间的公允价值变动;选项C，属于混合工具，其负债成分按照摊余成本进行后续计量，权益成分不确认其公允价值变动;选项D，以现金净额结算的看涨期权合约，是指期权到期日，不进行实物交割，而是用现金的方式支付股票的价差，属于权益工具，持有期间需要确认公允价值变动。
10、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项BD，如果不利修改是减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。
【点评】本题考查股份支付——可行权条件的修改。需要注意，如果是有利修改，则按照修改后的条件计量;如果属于不利修改，则需要不考虑或者将减少部分作为取消处理。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 20×6年度每股收益计算如下：
20×6年发行在外普通股加权平均数=82 000(万股);(0.5分)
基本每股收益=36 000/82 000=0.44(元);(0.5分)
20×6年调整增加的普通股股数=(12 300-12 300×6/10)×7/12=2 870(万股)(1分)
稀释每股收益=36 000/(82 000+2 870)=0.42(元)(1分)
Calculations of the earnings per share for 20×6:
Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×6 = 820,000,000 shares
Basic earnings per share = 36,000/82,000=0.44 yuan/share
The number of ordinary shares increased in 20×6 = (12,300-12,300×6/10)×7/12=28,700,000 shares
Diluted earnings per share =36,000/(82,000+2,870)=0.42 yuan/share(5分)
【答案解析】 12300×6/10是收到的现金按公允价值计算可以购入本公司的股票，12 300是实际购入的股票，二者的差额，就是没有对价的那部份股票，或者理解为虚增的股票，也就是调整增加的股票。
【正确答案】 20×7年度每股收益计算如下：
20×7年发行在外普通股加权平均数=82 000+12 300×7/12=89 175(万股)(0.5分)
基本每股收益=54 000/8 9175=0.61(元)(0.5分)
20×7年调整增加的普通股股数=(12 300-12 300×6/12)×5/12=2 562.50(万股)(1分)
稀释每股收益=54 000/(89 175+2 562.50)=0.59(元)(1分)
Calculations of the earnings per share for 20×7:
Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×7 = 82,000+12,300×7/12=891,750,000 shares
Basic earnings per share = 54,000/89,175=0.61 yuan/share
The number of ordinary shares increased in 20×7 = (12,300-12,300×6/12)×5/12=25,625,000 shares
Diluted earnings per share = 54,000/(89,175+2,562.50)=0.59 yuan/share(5分)
【答案解析】 本题中是在20×7年行权的，所以相应的调整增加的股数在计算的时候应以20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为基础计算
【正确答案】 20×8年度每股收益计算如下：
20×8年发行在外普通股加权平均数=(82 000+12 300)×1.2=113 160(万股)(0.5分)
20×8年基本每股收益=40 000/113 160=0.35(元)(0.5分)
稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元)(0.5分)
20×7年度发行在外普通股加权平均数=82 000×1.2+12 300×7/12×1.2=107 010(万股)(0.5分)
20×7年度基本每股收益=54 000/107 010=0.50(元)(0.5分)
20×7年调整增加的普通股股数=(12 300×7/12+2 562.50)×1.2=11 685(万股)(0.5分)
20×7年度稀释每股收益=54 000/(82 000×1.2+11 685)=0.49(元)(1分)
或者：20×7年度稀释每股收益=54 000/[(89 175+2 562.50)×1.2]=0.49(元)
Calculations of the earnings per share for 20×8:
Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×8 =(82,000+12,300)×1.2=1,131,600,000 shares
Basic earnings per share in 20×8 = 40,000/113,160=0.35 yuan/share
Diluted earnings per share = basic earnings per share=0.35 yuan/share
Weighted average number of ordinary shares issued to the public in 20×7 = 82,000×1.2+12,300×7/12×1.2=1,070,100,000 shares
Basic earnings per share in 20×7 = 54,000/107,010=0.50 yuan/share
The number of ordinary shares increased in 20×7 = (12,300×7/12+2,562.50)×1.2=116,850,000 shares
Diluted earnings per share in 20×7 = 54,000/(82,000×1.2+11,685)=0.49 yuan/share
Or: Diluted earnings per share in 20×7 = 54,000/[(89,175+2,562.50)×1.2]=0.49 yuan/share(5分)
【答案解析】 为了体现可比性，在编制20×8年的报表时，计算20×8年的每股收益时是考虑股票股利的，因此计算比较报表中的数据时也是需要考虑的，即20×7年的每股收益重新计量时需要考虑股票股利乘以1.2。
【点评】本题考查每股收益的计算。历年考题中通常考查基本每股收益、稀释每股收益、每股收益的重新计算。而前两者是经常会考查到的，尤其需要关注股份期权、认股权证、可转换公司债券及限制性股票对稀释每股收益的影响。
2、
【正确答案】 ①无形资产期末账面价值=400-400/10×3/12=390(万元)
计税基础=400×150%-400×150%/10×3/12=585(万元)
应确认可抵扣暂时性差异=585-390=195(万元)
不需要确认递延所得税;理由：该差异为会计初始确认时加计扣除引起的，初始计量的差异不影响应纳税所得额也不影响损益，因此该差异不应确认递延所得税。
②投资性房地产期末账面价值=690(万元)
计税基础=600-600/30×18/12=570(万元)
年初应纳税暂时性差异=640-(600-600/30×6/12)=50
本期应纳税暂时性差异发生额=690-570-50=70(万元)
【提示：或者直接计算，本期应确认应纳税暂时性差异=(690-640)+600/30=70(万元)】
应确认递延所得税负债=(690-570)×25%-50×15%=22.5(万元)
【提示：或者=50×(25%-15%)+70×25%=22.5(万元)】
③长期股权投资期末账面价值=500+(2 000×30%-500)+(1 200+500)×30%=1 110(万元)
计税基础=500(万元)
形成应纳税暂时性差异=1 110-500=610(万元)
不需要确认递延所得税;理由：企业准备长期持有该股权投资，暂时性差异可预见未来期间不能转回，因此不能确认递延所得税。
【正确答案】 甲公司2×17年应纳税所得额=8 000-400/2/10×3/12-(220+60)×50%-70-(2 000×30%-500)-1 200×30%+25+(350-200)=7 500(万元)
当期所得税费用=7 500×25%=1 875(万元)
应确认递延所得税资产=100×(25%-15%)+(350-200)×25%=47.5(万元)
因此应确认所得税费用=1 875+22.5-47.5=1 850万元)
借：递延所得税资产 47.5
所得税费用 1 850
贷：递延所得税负债 22.5
应交税费——应交所得税 1 875
【正确答案】 初始确认时，由于是控股合并，税法不认可合并中形成的商誉，商誉计税基础为0，形成暂时性差异;但是由于是初始计量产生的暂时性差异，不影响损益和应纳税所得额，因此不需要确认递延所得税。(1分)
期末减值时，由于税法不认可最初的商誉，后续其减值税法也是不认可的，初始没有确认递延所得税，后续核算时商誉减值也不需要确认递延所得税。(1分)
【答案解析】 本题考查所得税。所得税考查面比较广，主要需要掌握以下问题：
(1)各项资产账面价值、计税基础、暂时性差异的计算;
①自行研发无形资产;
②投资性房地产;
③拟长期持有长期股权投资;
④商誉;
⑤以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;
⑥交易性金融资产。
(2)各项负债账面价值、计税基础、暂时性差异的计算;
①预计负债(产品质量保证、关联方债务担保、未决诉讼);
②应付职工薪酬。
(3)特殊项目暂时性差异的计算;
①广告费用;
②经营亏损。
(4)非暂时性差异：
①超标准不允许扣除项目(职工薪酬、捐赠、业务招待费);
②罚没支出;
③国债利息。
(5)递延所得税资产、负债的确认和计量;
需要关注产生暂时性差异但不确认递延所得税的情况：
①自行研发的属于三新范畴的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异，不属于企业合并，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且属于初始确认时产生差异;
②拟长期持有的权益法核算长期股权投资;
③商誉初始确认时暂时性差异。
四、综合题
1、
【正确答案】 事项(1)会计处理不正确。(1分)理由：非货币性资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应以公允价值为基础确认换入资产的成本，换出资产应确认处置损益。(1分)
长期股权投资初始投资成本=500+500×17%+700-85=1 200(万元)，应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额=6 200×20%=1 240(万元)，因此应确定长期股权投资入账价值为1 240万元。(1分)
更正分录如下：
借：长期股权投资——投资成本240
以前年度损益调整——主营业务成本400
贷：以前年度损益调整——主营业务收入500
——营业外收入 40
——资产处置损益 100(1分)
资料(2)会计处理不正确。(1分)理由：可收回金额应按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高确定，而不是按照孰低原则。(1分)
2×16年年末应按照孰高原则确认可收回金额80万元，应计提减值准备=(100-100/10)-80=10(万元)，2×17年应计提摊销=80/9=8.89(万元)。(1分)
更正分录如下：
借：无形资产减值准备 30
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 30(1分)
借：以前年度损益调整——管理费用3.33
贷：累计摊销(8.89-5.56) 3.33(1分)
资料(3)会计处理不正确。(1分)理由：对于上市公司的控股股东对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(资本公积);但是，对于控股股东以债权人身份，通过债权人会议等方式，同其他债权人共同对上市公司作出的实质上相同比例的债务豁免，则要计入营业外收入。(1分)
更正分录如下：
借：资本公积 150
贷：以前年度损益调整——营业外收入 150(1分)
资料(4)会计处理不正确。(1分)理由：甲公司2×18年6月30日与乙公司签订了一份不可撤销的固定资产转让协议，且在一年内完成，符合出售极可能发生的条件，其次该固定资产原来处于使用状态，说明满足可立即出售的条件;符合持有待售的固定资产的条件，应该作为持有待售资产核算，满足持有待售条件后应该停止计提折旧。(1分)
2×18年只需计提半年折旧，所以应该调减折旧25万元，签订协议时固定资产的账面价值=505-300-(505-5)/10/2=180(万元)，公允价值减去处置费用的金额为150万元，应该将净残值调整为150万元，账面价值高于预计净残值的差额30万元，应计入资产减值损失。(1分)
更正分录为：
借：持有待售资产 180
累计折旧 325
贷：固定资产 505(1分)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 30
贷：持有待售减值准备 30(1分)
借：累计折旧 25
贷：以前年度损益调整——管理费用 25(1分)
【答案解析】 本题考查会计差错更正。分别与非货币性资产交换、无形资产减值、债务重组、持有待售知识点相结合。通过本题需要掌握各项业务中比较特殊的地方，比如控股股东如果是与其他债权人相同比例豁免债务，则需要确认债务重组利得，并不计入资本公积。
2、
【正确答案】 购买日为2×17年2月1日。(0.5分)原因：2×17年2月1日甲公司取得了对乙公司的实际控制权，且资产已经转移，相关手续也已经审批。(0.5分)
合并成本=150+900+20=1 070(万元)(1分)
合并商誉=1 070-1 400×70%=90(万元)(1分)
【正确答案】 内部存货交易的抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 84
存货 16(1分)
借：递延所得税资产 4
贷：所得税费用 4(0.5分)
内部债权债务的抵销分录：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100(0.5分)
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20(0.5分)
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5(0.5分)
【正确答案】 2×17年1月1日
借：长期股权投资 1 070
贷：银行存款 900
其他权益工具投资 140
盈余公积 1
利润分配——未分配利润 9
预计负债 20(2分)
借：其他综合收益 30
贷：盈余公积 3
利润分配——未分配利润 27(1分)
2×17年年末
借：预计负债 20
贷：银行存款 20(1分)
借：应收股利 35
贷：投资收益 35(1分)
【正确答案】 2×17年年末合并报表中长期股权投资账面价值=1 070+(420+75+25-50)×70%=1 399(万元)(1分)
权益法调整分录：
借：长期股权投资 364
贷：投资收益294
其他综合收益 52.5
资本公积 17.5(1分)
借：投资收益 35
贷：长期股权投资 35(0.5分)
长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本1 000
资本公积(150+25)175
其他综合收益 75
盈余公积(80+42)122
未分配利润(170+420-42-50)498
商誉90
贷：长期股权投资 1 399
少数股东权益 [(1 400+420+75+25-50)×30%]561(2分)
投资收益与利润分配的抵销：
借：投资收益 294
少数股东损益 126
年初未分配利润 170
贷：提取盈余公积 42
向所有者(股东)分配利润 50
年末未分配利润 498(1.5分)
【正确答案】 自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值=1 400+420+75+25-50=1 870(万元)，即2×17年年末不含商誉资产组账面价值1 870万元，可收回金额为1 500万元，不含商誉资产组发生减值370万元;含商誉资产组账面价值=1 870+90/70%=1 998.57(万元)，可收回金额1 500万元，含商誉资产组发生减值498.57万元;因此合并商誉减发生了减值，减值金额=(498.57-370)×70%=90(万元)。(2分)
【答案解析】 本题考查其他权益工具投资转为非同一控制下企业合并、合并报表调整抵消、商誉减值等知识点，比较综合，出题角度比较典型，需全面掌握。
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