四、综合题

　　1、甲公司为一家上市公司，且为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司2×17年财务报告于2×18年3月31日对外报出。会计师事务所的注册会计师在2×18年3月进行审计时发现如下事项存在问题。

　　(1)2×17年，甲公司以一批产品和一项固定资产换取丁公司所持有的A公司20%的股权。甲公司换出该批产品的账面价值为400万元，未计提跌价准备，公允价值为500万元;换出该项固定资产的账面价值为600万元，其中账面原值为1 000万元，已计提折旧400万元，公允价值为700万元(不考虑固定资产的增值税)。丁公司换出该项长期股权投资的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，甲公司另向丁公司收取银行存款85万元。甲公司取得该项股权后，将其作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量。取得股权当日，A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。该项交换具有商业实质。甲公司的会计处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　银行存款85

　　贷：库存商品400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　固定资产清理600

　　(2)甲公司于2×16年1月购入一项商标权，合计支付价款100万元，合同规定受益年限为10 年。2×16年年末进行减值测试，计算出公允价值减去处置费用后的净额为50万元，预计未来现金流量现值为80万元，按照孰低原则确定其可收回金额为50万元，进而计提减值准备40万元。假定计提减值后受益年限和摊销方式不变。2×17年，甲公司在上年末减值后账面价值50万元的基础上计提摊销金额5.56万元。

　　(3)2×17年7月31日，甲公司与包括其控股股东M公司及一般债权人N公司在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司所欠款项按照相同比例进行豁免。甲公司应付M公司货款为500万元，应付N公司货款为200万元。债务重组协议约定，对甲公司债务余额的30%进行豁免，剩余款项延期一年偿付。甲公司针对该项重组协议，进行如下处理：

　　借：应付账款——M公司　　　　　　500

　　贷：应付账款——债务重组——M公司　 350

　　资本公积　 150

　　借：应付账款——N公司　　　　　200

　　贷：应付账款——债务重组——N公司　140

　　营业外收入——债务重组利得　　 60

　　(4)甲公司2×17年6月30日与乙公司签订了一份不可撤销的转让协议，协议约定甲公司于2×18年4月1日将一台管理用设备以150万元的价格卖给乙公司。该设备原价为505万元，截止2×17年初已计提折旧300万元，该设备预计净残值为5万元，折旧年限为10年，按照直线法计提折旧。该设备处于可立即出售的状态。甲公司财务人员认为设备截至2×17底尚未售出，因此计提了当年折旧50万元并进行了账务处理。假设不考虑后续的处置费用等其他因素。

　　要求：

　　<1> 、根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确，并说明理由;处理有误的，编制出更正分录。

　　2、甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，2×17年至2×18年发生投资相关的业务如下：

　　(1)2×17年1月1日，以900万元银行存款为对价取得乙公司60%的股权，当日取得国家有关部门的审批;2月1日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对其生产经营决策形成控制。

　　取得该股权后，甲公司累计对乙公司持股70%，原10%股权为2×16年3月1日取得，取得成本为110万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;原10%的股权在2×16年年末与2×17年1月1日公允价值均为140万元，2×17年2月1日公允价值为150万元。乙公司可辨认净资产账面价值在2×16年年末、2×17年1月1日、2×17年2月1日均为1 400万元(其中股本1 000万，资本公积150万元，盈余公积80万元，未分配利润170万元，且账面价值与公允价值相等)。

　　同时，合并协议约定，如果2×17年乙公司盈利超出400万元，甲公司需额外支付20万元的合并对价。购买日，甲公司预计乙公司很可能实现盈利400万元。

　　(2)甲公司2×17年3月1日向乙公司销售一批产品，产品成本为80万元，销售价款为100万元，款项尚未收付。乙公司取得后作为库存商品入账，至年末已对外出售20%。甲公司年末对该笔款项按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×17年1月份未实现净利润，2月至12月累计实现净利润420万元，分配现金股利50万元;因其他权益工具投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额75万元，因权益结算股份支付确认成本费用25万元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　(4)其他资料：甲公司将乙公司作为一个资产组核算，假定乙公司可辨认净资产中均属于资产、不存在负债。2×17年年末乙公司资产组可收回金额为1 500万元。甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。假定不考虑所得税以外其他相关税费。各公司均按照10%的比例计提盈余公积。

　　要求：

　　<1> 、根据资料(1)，确定该项企业合并的购买日，并说明原因;计算甲公司取得乙公司股权的合并成本、合并商誉。

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司合并报表中针对上述内部交易应做的调整抵销分录。

　　<3> 、根据上述资料，编制甲公司个别报表中与该项股权投资取得、后续计量等相关的会计分录。

　　<4> 、根据上述资料，计算2×17年年末合并报表中长期股权投资的账面价值，并编制合并报表中资产负债表日的调整抵销分录。(假定不考虑商誉减值)

　　<5> 、根据上述资料，判断2×17年年末合并商誉是否发生减值，如果减值，计算应确认合并商誉减值的金额。