【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

　　(1)4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

　　(2)甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中l50名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

　　(3)甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

　　(4)2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。

　　其他有关资料：

　　甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。

　　要求：

　　就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　事项(1)，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　相关会计分录如下：

　　借：制造费用　　　　　　　10.53[30×0.3×(1+17%)]

　　生产成本　　　　　　　59.67[170×0.3×(1+17%)]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 60(0.3×200)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　10.2

　　(0.3×200×17%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　事项(2)，甲公司应当在2×16年12月31日预计由于员工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，有l5O名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=(8.5-7)×150×400÷10000=9(万元)，因累积带薪缺勤应确认管理费用=(8.5-7)×50×400÷10000=3(万元)。

　　相关会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　事项(3)，甲公司应当根据职工提供服务情况，按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。

　　相关会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 120

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　 　　　120

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　事项(4)，甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额，按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　3600(2400+1200)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　(1)1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辩认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

　　乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

　　(2)甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)甲公司2×15年利润总额为5200万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确认各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。(2016年改编)

　　【答案】

　　(1)资料(1)，甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，但是长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

　　理由：在拟长期持有的情况下，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，无需确认所得税影响。

　　因此，企业采用权益法核算的长期股权投资，在拟长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　资料(2)，无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×150%=810(万元)，产生可抵扣暂时性差异270万元，但是不确认递延所得税资产。

　　理由：该项无形资产交易不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

　　(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益500×20%)-400×50%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4870(万元)，甲公司2×15年应交所得税金额=4870×25%=1217.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　1217.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　1217.5