参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】企业在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产;而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债。体现会计信息质量要求的谨慎性要求。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程;选项B，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧;选项C，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项D，固定资产更换构件工程完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】无形资产成本=200+120=320(万元)，则影响2×18年损益的因素有2×18年费用化计入管理费用的金额以及2×18年无形资产摊销的金额，所以对2×18年损益的影响金额=-(150-120)-320/5×6/12=-62(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】个别报表中相应的账务处理为：

　　①2×17年N公司分配现金股利2000万元

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　②2×17年12月31日确认部分股权处置收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　③对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资——损益调整

　　5400[(8000-2000+7500)×40%]

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　　 2700(7500×40%×90%)

　　投资收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

　　④原取得40%投资对应的成本为4800万元(7200/60%×40%)，原投资取得当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元，M公司应享有的份额为5120万元(12800×40%)，所以需要调整长期股权投资的初始投资成本320万元(5120-4800)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 288

　　综上，个别报表追溯调整之后剩余股权的账面价值=4800+320+5400=10520(万元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】该生产线的可收回金额为200万元，小于其账面价值250万元(80+100+70)，2×18年年末该生产线应确认的减值损失=250-200=50(万元)。A设备的减值分摊比例=80/(80+100+70)×100%=32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失=50×32%=16(万元);分摊减值损失后的A设备账面价值为64万元(80-16)，低于A设备的公允价值减去处置费用后的净额70万元，所以A设备应确认减值损失10万元(80-70)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务，选项D错误。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】2×18年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=200×6%×8/12=8(万元);一般借款可资本化期间为7个月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款利息资本化金额=[100-(200-160)]×7/12×6%+30×3/12×6%=2.55(万元)。2×18年借款费用的资本化金额=8+2.55=10.55(万元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】A公司2×19年12月31日应确认“资本公积”科目余额=100×1×(1-18%)×18×2/3=984(万元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益，而不是负债成本。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1500-300-200)+200-40=1160(万元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】该广告费用支出按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0;按照税法规定，扣除限额应根据当期M公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除4500万元(30000×15%)，当期未予税前扣除的1500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为1500万元;该项资产的账面价值0与其计税基础1500万元之间产生了1500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

　　10月20日，购入A商品：

　　借：库存商品——A　　　　　　 5010000(1000×500×10.02)

　　贷：银行存款——英镑　　　　　　　　　　　　　　 5010000

　　12月31日，计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失　630000(300×500×10.02-300×300×9.7)

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　630000

　　甲公司期末存货的账面价值=300×300×9.7=873000(元人民币)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】会计政策变更的追溯调整应考虑所得税的影响，但是不会涉及应交所得税的调整，选项B错误;难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理，选项C错误。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】A公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+4=104(万元)，选项A错误。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司确认的债务重组利得=3000-2400×(1+13%)=288(万元)，故甲公司计入营业外收入的金额为288万元，选项A错误，选项B正确;乙公司收到的抵债资产应以资产的公允价值入账，故乙公司收到的存货的入账价值为2400万元，选项C正确;乙公司对重组债权已经计提坏账准备100万元，应当先将重组债权账面余额3000与收到的非现金资产2712万元[2400×(1+13%)](价税合计)的差额冲减坏账准备100万元，冲减后仍有损失188万元(3000-100-2712)，计入营业外支出(债务重组损失)，不冲减信用减值损失，选项D错误。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营有关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，选项B错误;企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D错误。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】因销售商品退回支付的现金应冲减“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额，选项A错误;本期购货退回收到的现金应冲减“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额，选项B错误。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项;选项A和D，相关事项于资产负债表日已存在，属于资产负债表日后调整事项。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180(万元)，母公司应享有的部分=1180×80%=944(万元)，体现在合并报表未分配利润中，不体现在投资收益下，选项A错误;归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944(万元)，选项B错误，选项C正确;少数股东损益=1180×20%=236(万元)，选项D正确。

　　【提示】合并报表中根据子公司实现净利润确认的投资收益，最终会被抵销，故最终合并报表中无该投资收益金额。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】对于盈利企业来讲，认股权证的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，具有反稀释性，选项C错误。

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　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事项(1)2×15年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10=240(万元)，计税基础=300-(300-15)/10=271.5(万元)，产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5(万元)，应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88(万元);

　　事项(2)无形资产使用寿命不确定，会计上不计提摊销，所以2×15年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以发生资产减值30万元，会计上账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108(万元)，产生可抵扣暂时性差异=108-90=18(万元)，确认递延所得税资产=18×25%=4.5(万元);

　　事项(3)2×15年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元);

　　综上：2×15年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38(万元)。

　　(2)

　　甲公司2×15年应交所得税=(2000+31.5+18+80)×25%=532.38(万元)，递延所得税资产为32.28万元，所得税费用=532.38-32.38=500(万元)。

　　会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　532.38

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　2×13年专门借款利息资本化金额=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(万元)，2×14年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160(万元)。

　　2×13年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　320(4000×8%)

　　2×14年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)2×14年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(万元)。

　　(3)大海公司该生产线2×14年7月1日至2×15年6月30日计提折旧=5000×2/25=400(万元)，大海公司该生产线2×15年7月1日至2×16年6月30计提折旧=(5000-400)×2/25=368(万元)，因此，大海公司2×15年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384(万元)。

　　(4)2×15年12月31日该生产线未发生减值。

　　理由：2×15年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。

　　而2×15年12月31日生产线的账面价值=5000-400-368×6/12=4416(万元)，小于可收回金额，因此生产线未发生减值。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×18年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=100000×0.8219+100000×3%×4.4518=95545.4(万元);权益成分的公允价值=100800-95545.4=5254.6(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100800

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　4454.6

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　100000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　5254.6

　　(2)2×18年12月31日计提可转换公司债券利息=100000×3%=3000(万元)，应确认的利息费用=95545.4×4%=3821.82(万元)。

　　(3)2×18年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3821.82

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　　821.82

　　(4)2×19年1月1日

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(5)可转换公司债券转换的普通股股数=100000×50%÷10=5000(万股)。

　　(6)2×19年1月1日

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　50000(100000/2)

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　 2627.3(5254.6/2)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)

　　1816.39[(4454.6-821.82)/2]

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　45810.91

　　(7)2×19年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500(万元)，应确认的利息费用=[(95545.4+821.82)÷2]×4%=1927.34(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1927.34-1500=427.34(万元)，“应付债券——可转换公司债券”科目余额=(95545.4+821.82-50000+1816.39)+427.34=48610.95(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)，长江公司的会计处理不正确。

　　理由：2×18年第一季度末，商品控制权已经转移，符合收入确认条件，可以确认收入结转成本，后续无法收回部分账款，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

　　更正的分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　事项(2)，长江公司将持有的黄河公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。

　　理由：企业仅在改变其管理金融资产的业务模式时，才可以对业务模式改变的金融资产进行重分类。因避免对利润的影响而进行的重分类属于滥用会计政策。

　　更正的分录为：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　 10500(3.5×3000)

　　贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　 10500

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　1500(4×3000-10500)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2574

　　贷：其他综合收益　　　　 2860(12500+80+2250+30-4×3000)

　　事项(3)，长江公司的会计处理不正确。理由：该房产于2×18年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧，需减值测试并对其预计净残值进行调整。

　　该项办公用房至2×18年9月30日已计提累计折旧=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(万元)，账面价值=9800-2160=7640(万元)，多计提折旧=40×3=120(万元)。应计提的减值准备=7640-6200=1440(万元)。

　　更正的分录为：

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 120(40×3)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：持有待售资产——固定资产　　　　　　　　　　　　7640

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　1440

　　事项(4)，长江公司会计处理不正确，理由：债务重组取得长期股权投资没有按照公允价值入账;后续计量未按正确的权益法对长期股权投资进行调整。

　　债务重组时，长江公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2310万元(3510-1200)的90万元应冲减信用减值损失;长江公司应调增被投资单位净亏损=(800-500)×40%=120(万元)，增加投资损失=120×20%=24(万元);

　　2×18年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-24=2336(万元)，确认减值136万元。

　　更正的分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　24

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 136

　　(2)①③④不应计入长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目。

　　增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。

　　长江公司2×18年度合并利润表中的其他综合收益项目金额为400万元。