计算分析题

　　23.

　　甲公司2x16年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，2x16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2x16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。2x16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(3)2x16年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料，甲公司2x16年适用的所得税税率为15%，从2x17年开始适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2x16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司2x16年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2x16年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2x16年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2x16年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　答案：

　　(1)①会计分录：

　　借：研发支出一费用化支出280一资本化支出400

　　  贷：银行存款680

　　借：管理费用280

　　  贷：研发支出一费用化支出280

　　②开发支出的计税基础=400x150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产一成本110(20x5.5)

　　  贷：银行存款110

　　借：可供出售金融资产一公允价值变动46(20x7.8-20x5.5)

　　  贷：其他综合收益46

　　②该可供出售金融资产在2x16年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益11.5(20x7.8-110)x25%

　　  贷：递延所得税负债11.5

　　(3)①甲公司2x16年应交所得税和所得税费用：甲公司2x16年应交所得税=[3640-280x50%+(2000-9800x15%)]x15%=604.5(万元)。甲公司2x16年递延所得税资产=(2000-9800x15%)x25%=132.5(万元)。甲公司2x16年所得税费用=604.5-132.5=472(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录：

　　借：所得税费用472递延所得税资产132.5

　　  贷：应交税费一应交所得税604.5

　　解析：

　　24.

　　(本小题10分)甲公司为一大型生产制造企业。甲公司2x15年发生的与资产减值相关的事项如下：

　　(1)甲公司主要从事M产品的生产和销售。M产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出M产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。除生产M产品外，设备A、B、C无其他用途。设备D除用于M产品包装外，还可以用于甲公司生产的其他产品的包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。

　　(2)20x5年年末，甲公司对其持有的一项投资性房地产进行减值测试。截至测试日，该项投资性房地产的账面价值为1000万元(其中账面原值为1500万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元)。甲公司经测试，判断该项投资性房地产的公允价值为900万元，预计处置费用为30万元，预计未来现金流量现值为920万元。

　　(3)2x15年年末，甲公司持有的一项可供出售金融资产发生减值。该项可供出售金融资产为甲公司持有乙公司的股权投资，初始确认金额为300万元，已确认公允价值变动收益100万元，2x15年年末该项可供出售金融资产的公允价值下跌为200万元，甲公司经分析认为此下跌属于持续性下跌。

　　(4)甲公司在2x14年1月1日以1500万元的价格收购了丙公司80%的股权。甲公司与丙公司在合并前无任何关联方关系。在购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为1700万元(等于其账面价值)。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组。甲公司2x14年年末对该项资产组进行减值测试，未发生减值。2x15年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2000万元，可辨认资产自购买日持续计算的账面价值为2200万元(假定乙公司可辨认负债的价值为0)。

　　其他资料：甲公司采用成本模式对其持有的投资性房地产进行后续计量，不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由。

　　(2)根据资料(2)，说明该项投资性房地产期末应采用的计量方法并计算投资性房地产应确认的减值准备，编制相应的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司可供出售金融资产应确认的减值金额并编制相关会计分录。

　　(4)根据资料(4)，简述商誉减值测试的相关步骤;计算确定2x15年甲公司合并报表中针对丙公司可辨认资产及商誉应计提的减值准备金额，并编制计提商誉减值的会计分录。

　　答案：

　　(1)甲公司应将设备A、B、C认定为一个资产组。理由：设备A、B、C组合在一起产生现金流量，且该现金流量独立于其他资产或资产组产生的现金流量。

　　(2)投资性房地产应按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。

　　期末，投资性房地产的公允价值减去处置费用后的净额=900-30=870(万元)，预计未来现金流量的现值=920(万元)，该资产公允价值减去处置费用后的净额小于预计未来现金流量的现值，因此，其可收回金额为920万元，应确认的投资性房地产减值准备=1000-920=80(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失80

　　  贷：投资性房地产减值准备80

　　(3)可供出售金融资产应确认的减值金额=300-200=100(万元)

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失100

　　其他综合收益100

　　  贷：可供出售金融资产——公允价值变动200

　　(4)①商誉减值测试时，企业应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。

　　然后再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较账面价值与其可收回金额。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后再抵减其他资产的账面价值。

　　②进行减值测试前归属于母公司的商誉金额=1500-1700x80%=140(万元)

　　商誉总的账面价值=140/80%=175(万元)

　　不包含商誉的可辨认资产的账面价值为2200万元，可收回金额为2000万元，应确认的可辨认资产减值损失=2200-2000=200(万元)。

　　包含商誉的资产组账面价值=2200+175=2375(万元)，可收回金额为2000万元，应确认减值损失=2375-2000=375(万元)，首先抵减商誉的账面价值175万元，可辨认资产的减值损失=375-175=200(万元)，合并报表中应确认的商誉减值金额=175x80%=140

　　(万元)。

　　商誉减值的会计分录如下：

　　借：资产减值损失140

　　  贷：商誉减值准备140