四、综合题

　　1.甲公司为一家从事日化用品生产、销售的综合性企业，拥有自主品牌产品的加工工厂，也拥有独立经营的自主品牌产品销售门店，2×18年与其经营与投资活动相关的业务如下：

　　(1)甲公司W市的某一日化用品销售门店自2×18年1月1日起开始实施一项奖励积分计划，约定客户每消费100元可积1分，积分可在确认收货的下月开始用于抵现，每一积分抵现1元。当月共确认销售额100万元，确认奖励积分10 000分。根据历史经验，甲公司预计该积分当年将有80%被使用。2×18年2月份，该奖励积分共有5 000分被使用。假定上述金额均不包含增值税等的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司1月份、2月份因该积分计划确认的收入，并编制相关分录。

　　『正确答案』

　　(1)1月份销售商品的单独售价=100(万元)

　　积分的单独售价=1×10 000×80%/10 000=0.8(万元)

　　分摊至商品销售的交易价格=100/(100+0.8)×100=99.21(万元)

　　分摊至积分的交易价格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(万元)

　　甲公司当月应确认销售商品相关收入99.21万元，分摊至积分的价格应于实际使用时确认为收入。

　　借：银行存款　 100

　　贷：主营业务收入　 99.21

　　合同负债　　　　0.79

　　2月份当月实际使用5 000分，积分确认收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(万元)

　　借：合同负债　　 0.49

　　贷：主营业务收入　　0.49

　　(2)2×18年1月1日从丙公司处购入B生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，B设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分4年于每年年末平均支付。设备交付安装，银行存款支付安装等相关费用50.47万元，设备于3月31日安装完毕并交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。

　　已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：(2)根据资料(2)，计算购买设备时应确认未确认融资费用的金额以及该设备的入账价值，编制取得该设备的相关分录。

　　『正确答案』

　　(2)合同总价款的现值=800+(2 000-800)/4×(P/A，6%，4)=800+300×3.4651

　　=1 839.53(万元)

　　应确认未确认融资费用的金额=2 000-1 839.53=160.47(万元)

　　设备的入账价值=1 839.53+50.47=1 890(万元)

　　1月1日：

　　借：在建工程　　　1 839.53

　　未确认融资费用　160.47

　　贷：长期应付款　　　　2 000

　　3月31日：

　　借：在建工程　　　　50.47

　　贷：银行存款　　　　　　 50.47

　　借：固定资产　　　1 890

　　贷：在建工程　　　　　1 890

　　(3)2×18年3月1日，甲公司以一项生产用设备作为对价，与M公司进行资产置换，换取M公司一批生产护肤品的配料，该交换具有商业实质。甲公司换出设备账面价值为280万元(其中已计提折旧70万元)，公允价值为310万元;M公司换出该配料的账面成本为300万元，公允价值为320万元;甲公司另向M公司支付银行存款11.6万元。甲公司换入配料后作为原材料入账，并支付运输费等相关税费2万元。假定双方均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。

　　要求：(3)根据资料(3)，计算甲公司换入原材料的入账成本，以及因资产置换影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(3)换入原材料入账成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(万元)

　　影响营业利润的金额=310-280=30(万元)

　　借：固定资产清理　　280

　　累计折旧　　　　 70

　　贷：固定资产　　　　　　350

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　322

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 51.2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　49.6

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　30

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　13.6

　　(4)2×18年6月1日，为进一步拓宽市场、形成竞争力，甲公司与某护发品牌企业乙公司进一步进行投资，约定甲公司以500万元人民币为对价取得乙公司20%的股权，取得后累计持有其30%的股权，对其形成重大影响;当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元(等于账面价值)，原10%股权投资公允价值为250万元。原持有乙公司10%股权为2×17年6月1日取得，被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，取得成本为200万元，2×17年末公允价值为240万元。

　　要求：(4)根据资料(4)，计算甲公司取得长期股权投资的入账价值，以及影响当期损益的金额，编制2×18年6月1日相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(4)初始投资成本=250+500=750(万元)，应享有被投资方单位可辨认净资产公允价值的份额=3000×30%=900(万元)，因此，应调整其初始成本，调整后入账价值=900(万元)。影响当期损益的金额=900-750=150(万元)，相关分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　 500

　　营业外收入　　　　　　　 150

　　其他权益工具投资　　　　 240

　　盈余公积　　　　　　　　　 1

　　利润分配——未分配利润　　 9

　　借：其他综合收益　　　　　　 40

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　 4

　　利润分配——未分配利润　　36

　　2.甲公司为一家集智能硬件和电子产品研发、生产、销售于一体的科技企业，其产品在线下卖场、网络平台均有销售，且为客户提供售后网点的专业维修服务。2×18年其发生相关业务如下：

　　(1)甲公司2×18年1月发布一款新型手机，每台售价2200元，当月共销售5万台(假定每位客户仅购买一台)。甲公司为促进新品销售，在销售该手机的同时，向客户提供2年期的产品质量保证服务，即承诺自产品出售2年内，如因产品本身质量问题，甲公司提供免费维修;同时提供一年的限时免费维修服务，即承诺自产品出售后一年内，如果因客户自身原因(如使用不当、意外破损、自然灾害等)导致产品出现问题的，也将为客户提供一次免费的维修服务。

　　甲公司预计因产品质量问题提供维修服务的费用为销售额的2%。甲公司因客户原因提供维修服务的市场价格为每台每次70元。至2×18年末，甲公司因产品质量保证服务发生维修费用140万元;当年为1500台该型号手机提供非质量原因免费维修服务。

　　要求：(1)简述甲公司提供产品质量保证服务和提供免费维修服务的会计处理原则，计算甲公司1月份因手机销售业务应确认收入的金额，并编制2×18年与该手机销售相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司提供产品质量保证服务应按照或有事项准则，按照很可能发生的产品质量保证费确认预计负债，并计入当期损益。

　　甲公司应确认产品质量保证相关预计负债=11 000×2%=220(万元)

　　甲公司同时销售手机和提供维修服务，应当分别作为单项履约义务，按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。

　　甲公司该手机销售额=2 200×5=11 000(万元)，维修服务市场价格=70×5=350(万元)

　　因此，销售手机应分摊的交易价格=11 000/(11 000+350)×11 000=10 660.79(万元)

　　提供维修服应分摊的交易价格=350/(11 000+350)×11 000=339.21(万元)

　　因此，甲公司1月份应确认销售相关的收入10 660.79万元

　　分录为：

　　2×18年1月：

　　借：银行存款　　　　　　　 11 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　 10 660.79

　　合同负债　　　　　　　　　　339.21

　　借：销售费用　　　　　　　　　220

　　贷：预计负债——产品质量保证　　220

　　2×18年末：

　　借：合同负债　　　　　　　　　339.21

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　339.21

　　借：预计负债——产品质量保证　140

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　140

　　(2)甲公司官方的网络销售平台自2×18年2月1日起开始执行一项积分计划，约定客户每消费100元可积1分，积分可在确认收货的下月开始用于抵现，每一积分抵现1元。当月共确认销售额1 200万元，确认奖励积分120 000分。甲公司预计该积分当年将有90%被使用。2×18年3月份，该奖励积分共有50 000分被使用。

　　要求：(2)分别计算甲公司2月份、3月份因该积分计划确认的收入，并编制相关分录。

　　『正确答案』

　　(2)2月份销售商品的单独售价=1 200(万元)

　　积分的单独售价=1 200/100×1×90%=10.8(万元)

　　分摊至商品销售的交易价格=1 200/(1 200+10.8)×1 200=1 189.30(万元)

　　分摊至积分的交易价格=10.8/(1 200+10.8)×1 200=10.70(万元)

　　甲公司当月应确认销售商品相关收入1189.3万元，分摊至积分的价格应于实际使用时确认为收入。

　　借：银行存款　　1 200

　　贷：主营业务收入　1 189.3

　　合同负债　　　　 10.7

　　3月份当月实际使用50 000分，积分确认收入=10.7×50 000/(120 000×90%)=4.95(万元)

　　借：合同负债　　　　4.95

　　贷：主营业务收入　　　4.95