三、计算分析题

　　1.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×17年发生下列业务：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为160万元。协议约定，乙公司在2×17年6月30日之前有权退回商品。当日商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　(3)2×17年4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。

　　(4)假定一，6月30日前再发生销售退回1件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。

　　(5)假定二，6月30日前再发生销售退回6件，商品已经入库，款项已经支付，并已开出红字增值税专用发票。

　　(6)假定三，6月30日前没有再发生销售退回。

　　要求：根据上述资料作出甲公司的账务处理。(答案中的金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　2×17年3月1日发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 160

　　贷：主营业务收入　　　　　　(100×10×92%)920

　　预计负债——应付退货款　　(100×10×8%)80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　160

　　借：主营业务成本　　　　　(100×8×92%)736

　　应收退货成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　2×17年3月31日，重新评估退货率时：

　　借：主营业务收入　　[(10%-8%)×1000]20

　　贷：预计负债——应付退货款　　　　　　　20

　　借：应收退货成本　 　[(10%-8%)×800]16

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　16

　　2×17年4月30日前发生销售退回时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　(5×10×16%)8

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　(10×5)50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　(5×10×1.16)58

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　 (8×5)40

　　假定一，6月30日前再发生销售退回1件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　(1×10×16%)1.6

　　预计负债——应付退货成本　　　　　 (80+20-50)50

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　(8×1)8

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　(1×10×1.16)11.6

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　(4×10)40

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 (4×8)32

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　(64+16-40-8)32

　　假定二，6月30日前再发生销售退回6件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (6×8)48

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　(6×10×16%)9.6

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　(1×10)10

　　预计负债——应付退货成本　　　　　 (80+20-50)50

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　 (8×6)48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　(6×10×1.16)69.6

　　借：应收退货成本　　　　　　　[(40+48)-(64+16)]8

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　假定三，6月30日前没有再发生销售退回：

　　借：预计负债——应付退货成本　　　　　 (80+20-50)50

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　(5×10)50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　 (64+16-40)40

　　2.甲公司为一家动漫作品创作公司。2×18年发生业务如下：

　　假定协议签订日起，乙公司和丙公司即可以开始使用所授予动画形象;不考虑时间价值，不考虑相关税费的影响。

　　(1)3月1日，与乙公司签订协议，授权乙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其设计的某部动画片主人公的微笑表情，乙公司将该动画形象作为产品的logo，使用在其生产的儿童鞋帽、服装、水杯等孕婴用品上，但是所使用的仅是该主人公微笑表情，甲公司后续动画作品的创作，均不影响乙公司对现有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。协议约定，甲公司向乙公司每月收取15万元的使用费。

　　(2)7月1日，与丙公司签订协议，授予丙公司一项动画形象的使用权，授权期2年。甲公司所授予的是其网络连载的某漫画故事中的主人公形象，丙公司取得使用权后，可以在其生产和销售的化妆品外包装和宣传页(包括线下商城易拉宝以及线上商城网页广告)上使用甲公司设计的该卡通形象，并且甲公司每月末在网络更新了该卡通形象的表情、故事、语录等之后，丙公司必须使用最新形象。协议约定，甲公司向丙公司一次性收取800万元的使用费。

　　要求：(1)根据上述资料，分别判断甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务，还是属于在某一时段履行的履约义务，并详细说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)，甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。

　　理由：甲公司并无任何义务从事改变该使用权的后续活动，该使用权也具有重大的独立功能，乙公司主要通过该重大独立功能获利，而非甲公司的后续活动。因此，甲公司授予该版权许可属于在某一时点履行的履约义务。

　　资料(2)，甲公司授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务。理由：一是丙公司合理预期(根据甲公司以往的习惯做法)，甲公司将实施对该知识产权许可产生重大影响的活动，包括网络连载漫画故事和更新漫画形象等;二是合同要求丙公司必须使用甲公司创作的最新角色，这些角色塑造得成功与否，会直接对丙公司产生有利或不利影响;三是尽管丙公司可以通过该知识产权许可从这些活动中获益，但在这些活动发生时并没有导致向丙公司转让任何商品。

　　要求：(2)根据上述资料，分别说明甲公司授予知识产权许可的收入确认原则，并2×18年计算应确认的收入金额。

　　『正确答案』

　　(2)资料(1)，甲公司应在乙公司能够主导该漫画形象的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认收入;2×18年应确认收入金额=15×24=360(万元)。

　　资料(2)，由于合同规定丙公司在一段固定期间内可无限制地使用其取得授权许可的形象，因此，甲公司按照时间进度确定履约进度，按照履约进度在授予其间内确认收入;2×18年应确认收入金额=800×6/24=200(万元)。

　　3.甲公司2×17年至2×18年一项办公楼的建造合同，相关业务发展情况如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司发布一项办公楼建造招标公告，甲公司参与竞标，并决定由业务部门李经理带领的团队进行竞标工作，如果成功中标，则支付该团队15万元奖金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通过竞标取得乙公司办公楼建造权，共支付投标手续费用8万元，支付业务团队奖金15万元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司与乙公司正式签订建造合同，当日开始为乙公司建造该办公楼，合同总造价为800万元，预计总成本为500万元，预计工期2年。当日，任命工程部王经理为该工程的总负责人。

　　(4)2×18年，甲公司为该项工程累计发生直接人工工资100万元，发生建筑材料成本120万元，以上支出预期均能够收回;年末，确认并支付王经理年终奖5万元。

　　假定该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务;甲公司采用投入法确定履约进度。

　　要求：(1)根据上述资料，判断甲公司2×17年至2×18年发生的各项支出中，哪些属于合同履约成本，哪些属于合同取得成本，如果存在两者都不属于的支出，请说明理由。

　　(2)计算因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额。

　　『正确答案』

　　(1)支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本;为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本属于合同履约成本。

　　投标手续费8万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本。

　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。

　　(2)甲公司2×18年合同履约进度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额=-(15×44%+220×44%)=103.4(万元)