三、计算分析题

　　1.甲股份有限公司为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。

　　该公司在2×15年度发生或发现如下事项：

　　不考虑其他因素，要求：

　　(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于会计差错。

　　(2)上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数;属于会计政策变更的，请计算会计政策变更累积影响数并编制会计政策变更相关的会计分录;属于会计差错的，请写出相关的调整分录。

　　(计算结果不为整数的，保留两位小数)

　　(1)甲公司存在一台于2×12年1月1日起计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×15年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　『正确答案』

　　事项(1)属于会计估计变更。只需从2×15年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

　　按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。

　　会计估计变更后，2×15年应计提的折旧额为4.67(14×5/15)万元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额=(2-4.67)×(1-25%)=-2(万元)。

　　(2)甲公司有一项以交易为目的的债券，在2×14年以及之前一直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2×15年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据甲公司账簿中资料记载，该项投资自2×12年3月1日购入，其初始投资成本为50万元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允价值分别为60万元、68万元、80万元。

　　『正确答案』事项(2)属于会计政策变更事项，因该项政策变更产生的累积影响数=(68-50)×(1-25%)=13.5(万元)。该项变更涉及的相关分录如下：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　(80-50)30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　 (30×25%)7.5

　　盈余公积　　　　　　　　　(30×75%×10%)2.25

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 20.25

　　(3)甲公司2×14年1月1日以2000万元取得乙公司30%的股权，对其具有重大影响。2×15年年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款4000万元。甲公司对此未作处理。

　　『正确答案』事项(3)属于会计差错：

　　控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项资本公积，相应地投资方甲公司应按照持股比例30%确认其他权益变动，更正分录为：

　　借：长期股权投资——其他权益变动(4000×30%)1200

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1200

　　(4)甲公司于2×15年5月25日发现，2×14年支付3000万元对价取得了丁公司80%的股权，实现了非同一控制下的企业合并。2×14年丁公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假定甲公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。

　　『正确答案』事项(4)属于会计差错。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　400

　　贷：长期股权投资——损益调整　　400

　　借：利润分配——未分配利润　　　400

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　400

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　40

　　贷：利润分配——未分配利润　　　 40