三、综合题

　　1、甲公司和乙公司均是宏达公司的子公司，2×18年6月30日甲公司出售一批商品给乙公司，该商品成本为1 200万元，不含税售价1 800万元。乙公司将其作为工程物资，用于一项管理用动产设备的建设，当年该批工程物资有一半用于在建工程，剩余部分在2×19年全部使用，全部用于该项目的建设。该固定资产在2×19年6月份达到预定可使用状态，预计使用年限为3年，直线法折旧，预计净残值为0。甲乙公司均为一般纳税人，增值税税率为16%。宏达公司拥有甲公司80%的股权，拥有乙公司60%的股权。

　　假定不考虑所得税的影响和其他因素。

　　<1> 、编制2×18年宏达公司合并报表中就该事项的抵销分录。

　　<2> 、编制2×19年宏达公司合并报表中就该事项的抵销分录。

　　<3> 、编制2×20年宏达公司合并报表中就该事项的抵销分录。

　　<4> 、编制2×21年宏达公司合并报表中就该事项的抵销分录。

　　<5> 、编制2×22年该项固定资产达到使用期限之后仍在使用，编制合并报表中就该事项的抵销分录。

　　<6> 、若2×22年该项固定资产使用期满之后处置，并取得处置收益5万元，编制合并报表中就该事项的抵销分录。

　　2、甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。

　　(1)20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行本公司8 000万股本公司普通股换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为20×8年6月30日。乙公司经评估确定20×8年6月30日可辨认净资产公允价值为25 000万元。12月15日，该交易取得证券监管部门核准;12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司向乙公司董事会派出6名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，甲公司股票每股收盘价为3.5元。当日，以6月30日评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×8年12月31日的账面价值为28 000万元(股本10 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益3 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润7 000万元)，公允价值为30 000万元，其差额如下表所示(单位：万元)：

　　20×9年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记，当日甲公司股票收盘价为每股4元;1月10日，甲公司完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股4.2元。自年初至当日，乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

　　甲公司为该项合并以银行存款支付法律评估费用100万元，支付券商佣金手续费500万元。

　　甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联关系。

　　20×9年末，乙公司实现净利润2 000万元，发放现金股利400万元，实现其他综合收益200万元(不考虑所得税影响);乙公司上述存货已对外销售80%;应收账款按照20×8年12月31日的公允价值收回。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得非关联单位丙公司30%的股权，投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元(等于账面价值)。甲公司取得丙公司股权后能够对丙公司产生重大影响。

　　(3)20×8年8月31日，丙公司向甲公司销售一批商品，价款为100万元，成本为80万元，未计提减值准备，货款已结清。至20×8年12月31日，甲公司已经向外出售60%。丙公司20×3年下半年实现净利润800万元，发放现金股利100万元，实现其他综合收益200万元(不考虑所得税影响)。

　　(4)20×9年3月31日，甲公司将账面价值为300万元的一台自用的生产设备以500万元出售给乙公司，并开出增值税专用发票，乙公司将该设备用于管理部门使用，预计尚可使用5年，采用直线法计提折旧。至20×9年12月31日，该项货款尚未结清，预计乙公司不存在还款困难。

　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率均为16%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　<1> 、确定甲公司合并乙公司的购买日并说明理由;确定合并商誉并编制购买日个别报表中的相关会计分录;

　　<2> 、编制甲公司合并乙公司在购买日合并报表中的调整抵销分录;

　　<3> 、编制甲公司取得丙公司股权时的会计分录;计算甲公司因该项投资应在20×8年底确定的投资收益，并编制20×8年底按照权益法调整的相关会计分录;假设甲公司在20×8年需要编制合并报表，编制甲公司与丙公司内部交易在合并报表中的调整分录;

　　<4> 、编制20×9年合并报表中甲公司与乙公司的相关调整抵销分录。

　　3、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。

　　(1)2×17年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额512万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　原45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。

　　购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7488万元。

　　(2)2×18年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。

　　(3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。

　　①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益);2×17年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。

　　②2×17年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

　　③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×18年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

　　④2×19年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

　　<1> 、计算2×17年6月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录。

　　<2> 、计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。

　　<3> 、根据上述资料，编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录)。

　　<4> 、根据资料(2)，说明甲公司2×15年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

　　<5> 、根据上述资料，计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录。