三、计算分析题

　　A公司有关投资业务资料如下：

　　(1)2×18年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司将其作为其他权益工具投资核算。2×18年末，该股份的公允价值合计为3000万元。2×19年3月，B公司宣告派发现金股利1000万元。

　　(2)假定一：2×19年6月30日，A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东处受让取得B公司17%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。2×19年6月30日，原投资的公允价值为3600万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为93500万元。

　　假定二：2×19年6月30日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用成本法核算的长期股权投资。2×19年6月30日，原投资的公允价值为3600万元。

　　假定A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系，A公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制有关其他权益工具投资的会计分录。

　　2×18年1月6日：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　2600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2600

　　2×18年末：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　 400

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年3月：

　　借：应收股利　　　　　　　　(1000×3%)30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)根据资料(2)的两个假定条件，分别计算追加投资后长期股权投资的初始投资成本，并编制金融资产转换为长期股权投资的相关会计分录。

　　假定一：①2×19年6月30日追加投资时：

　　改按权益法核算的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000=18600(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　(3600+15000)18600

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　2600

　　——公允价值变动　　　　　　　 400

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　　　　540

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　②购买日之前采用其他权益工具投资核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按权益法核算时转入留存收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　40

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　360

　　③追加投资时，初始投资成本18600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700(93500×20%)万元的差额100万元，应调整初始投资成本。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　假定二：

　　①2×19年6月30日追加投资时：

　　长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　 (60000+3600)63600

　　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　2600

　　——公允价值变动　　　400

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　 540

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　②购买日之前采用其他权益工具投资核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：盈余公积　　　 　　　　　　　　　　　　　　40

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　360