2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（15）
来源 :中华考试网 2019-03-23
中2.甲公司有关借款费用的资料如下。
(1)2×15年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12 000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2×15年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38 930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房的建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。
(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×17年9月30日前完工;合同总价款为50 600万元。2×15年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8 930万元。2×15年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。
甲公司发行的债券，2×15年4月1日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，利息取得后均存入银行。
(3)2×16年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×16年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×16年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。
(4)2×17年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款尾款1 670万元。
要求(计算结果保留两位小数)：
『正确答案』
(1)编制2×15年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。
借：无形资产 12 000
贷：银行存款 12 000
借：银行存款 38 930
应付债券——利息调整 1 070
贷：应付债券——面值 40 000
(2)计算2×15年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司2×15年有关借款费用的会计分录。
2×15年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：
|
日期 |
每期资产支出占用专门借款的金额 |
资产支出累计占用专门借款的金额 |
闲置专门借款利息收益 |
|
2×15年1月1日 |
0 |
0 |
380 |
|
2×15年4月1日 |
8 930 |
8 930 |
30 000×3%×9/12＝675 |
|
2×15年12月31日 |
20 000 |
28 930 |
10 000×3%×0/12＝0 |
注：2×15年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月
实际利息费用=38 930×6%=2 335.8(万元)
应付利息=40 000×5%=2 000(万元)
利息调整的金额=2 335.8-2 000=335.8(万元)
2×15年应予以费用化的利息金额=2 335.8×3/12-380=203.95(万元)
2×15年应予以资本化的利息金额=2 335.8×9/12-675=1 076.85(万元)
2×15年年末债券摊余成本=38 930+335.8=39 265.8(万元)
2×15年有关借款费用的会计分录：
借：财务费用 203.95
在建工程 1 076.85
银行存款 1 055
贷：应付债券——利息调整 335.8
应付利息 2 000
(3)计算2×16年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。
2×16年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)
|
日期 |
每期资产支出占用专门借款的金额 |
资产支出累计占用专门借款的金额 |
闲置专门借款利息收益 |
|
2×15年12月31日 |
20 000 |
28 930 |
10 000×3%×0/12＝0 |
|
2×16年1月1日 |
0 |
28 930 |
10 000×3%×1/12＝25 |
|
2×16年2月1日 |
20 000 |
38 930 |
0 |
注：2×16年费用化期间：5个月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5个月，利息应予以费用化);资本化期间：7个月
实际利息费用=39 265.8×6%=2 355.95(万元)
应付利息=40 000×5%=2 000(万元)
利息调整的金额=2 355.95-2 000=355.95(万元)
2×16年应予以费用化的利息金额=2 355.95×5/12-0=981.65(万元)
2×16年应予以资本化的利息金额=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(万元)
2×16年年末摊余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(万元)
2×16年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应进行的会计处理为：
借：银行存款 3 000
贷：递延收益 3 000
(4)计算2×17年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。
利息调整金额=1 070-335.8-355.95=378.25(万元)
应付利息=2 000(万元)
实际利息费用=378.25+2 000=2 378.25(万元)
2×17年应予以费用化的利息金额=2 378.25×3/12=594.56(万元)
2×17年应予以资本化的利息金额=2 378.25-594.56=1 783.69(万元)
厂房建造期间应予以资本化的利息金额合计=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(万元)
厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(万元)
注：2×17年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月(2×17年9月30日完工，10月至12月利息应予以费用化)