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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案(15)

来源 :中华考试网 2019-03-23

  三、计算分析题

  1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下:

  资料一:甲公司2×16年年涉及两笔一般借款,分别为:

  ① 2×16年年1月1日借款2 000万元,借款期限至2×18年4月30日,年利率为6%,利息按年支付。

  ② 2×16年年9月1日借款5 000万元,借款期限至2×18年5月31日,年利率为8%,利息按年支付。

  资料二:工程于2×16年9月1日开工建造,各年资产支出如下:

  2×16年:9月1日支出1 800万元,12月1日支出1 200万元;

  2×17年:1月1日支出600万元,3月1日支出3 000万元;

  2×18年:2月1日支出400万元。

  资料三:2×18年3月31日,该办公楼达到预定可使用状态。

  要求:『正确答案』(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位用万元表示)

  (1)根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

  甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×16年9月1日,停止资本化的时点为2×18年3月31日。

  (2)根据资料分别计算甲公司2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

  ①2×16年

日期

资产支出

借款7 000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

  2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

  2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(万元)

  ②2×17年

日期

资产支出

借款7 000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

(1800+1200+600)×12/12

2×17.3.1

3000

3000×10/12

  2×17年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

  『答案解析』2×17年一般借款资本化期间为1年,且没有新增加的一般借款,故沿用2×16年资本化率7.43%。

  2×17年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(万元)

  ③2018年

日期

资产支出

借款7 000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

(1800+1200+600)×2/12

2×17.3.1

3000

3000×10/12

2×18.1.1

 

(1800+1200+600+3000)×3/12

2×18.2.1

400

400×2/12

  2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

  『答案解析』由于工程于2×18年3月31日达到预定可使用状态,2×18年资本化期间为3个月,2×18年与2×17年资本化率7.43%仍然相同。

  2×18年一般借款利息资本化金额=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)

  (3)假定第二笔一般借款“2×16年9月1日借款5 000万元,借款期限至2×18年5月31日,年利率为8%,利息按年支付”改为:2×16年10月1日借款4 000万元,借款期限至2×18年2月28日,年利率为8%,利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款,仍不足的,占用自有资金。其他条件不变,分别计算2×16年、2×17年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

  ①2×16年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

  2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

  2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(万元)

  ②2017年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

1800×4/12

2×16.12.1

1200

1200×1/12

2×17.1.1

600

(1800+1200+600)×12/12

2×17.3.1

3000

2400×10/12

  2×17年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

  2×17年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(万元)

  『答案解析』至2×17年3月1日累计资产支出为6 600万元(1800+1 200+600+3 000),超过一般借款6 000万元,说明占用自有资金600万元,故3月1日支出3 000万元扣除600万元,实际占用一般借款2 400万元。

  ③2018年

日期

资产支出

借款2000+4000=6000万元

2×16.9.1

1800

 

2×16.12.1

1200

 

2×17.1.1

600

 

2×17.3.1

3000

 

2×18.1.1

 

(1800+1200+600+2400)×3/12

2×18.2.1

400

-

  2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

  2×18年一般借款利息资本化金额=6 000×3/12×7.14%=107.1(万元)

  四、综合题

  1.甲公司为外商投资企业,以人民币为记账本位币,采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。

  (1)2×17年1月1日为建造一处厂房,向银行借入5年期外币借款2700万美元,年利率为8%,按季度计提利息,每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

  (2)2×17年4月1日取得一般人民币借款2000万元,期限为3年,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民币借款6000万元,期限为5年,年利率为5%,每年年末支付利息。

  (3)该厂房于2×17年1月1日开始动工,预计工期为1年零6个月。2×17年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下:

  ①1月1日支付工程进度款1700万美元,交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.10。

  ②4月1日支付工程进度款1000万美元,交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

  (4)4月5日支付第一季度利息,交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.15。

  (5)闲置专门借款资金均存入银行,假定存款年利率为3%,各季度末均可收到存款利息。

  (6)各季度末汇率资料如下:3月31日美元对人民币的即期汇率为1:6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1:6.17。

  (7)7月5日支付第二季度利息,交易发生日美元对人民币的即期汇率为1:6.11。

  涉及小数的,计算结果保留两位小数,不考虑其他因素。

  要求:

  『正确答案』

  (1)计算2×17年第一季度末外币借款利息资本化金额,并编制相关的会计分录。

  ①外币专门借款利息资本化金额:

  实际利息费用=2 700×8%×3/12=54(万美元)

  折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)

  闲置资金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(万美元)

  折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)

  专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)

  折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)

  ②会计分录:

  借:在建工程      284.58

  银行存款——美元   45.9

  贷:应付利息——美元    330.48

  (2)计算2×17年第一季度末外币借款的汇兑差额,并编制相关的会计分录。

  ①外币借款汇兑差额=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)

  ②会计分录:

  借:在建工程      54

  贷:长期借款——美元   54

  (3)编制2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

  2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

  借:应付利息——美元   330.48

  在建工程        1.62

  贷:银行存款——美元     (54×6.15)332.1

  (4)计算2×17年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额,并编制相关的会计分录。

  ①外币借款利息及资本化金额:

  公司为建造厂房的支出总额为2 700(1 700+1 000)万美元和人民币4 000万元,超过了专门借款总额2 700万美元,占用了一般借款人民币借款4 000万元。

  专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)

  折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)

  ②一般借款利息及资本化金额:

  累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)

  一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

  一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)

  一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)

  一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)

  ③会计分录:

  借:在建工程    (333.18+52.4)385.58

  财务费用             52.6

  贷:应付利息——美元           333.18

  ——人民币          105

  (5)计算2×17年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额,并编制相关的会计分录。

  ①汇兑差额=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)

  ②会计分录:

  借:在建工程        135

  贷:长期借款——美元     135

  (6)编制2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

  2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

  借:应付利息——美元     333.18

  贷:银行存款——美元       (54×6.11)329.94

  在建工程                  3.24

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