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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案(6)

来源 :中华考试网 2019-03-13

  三、计算分析题

  1.A公司为非房地产开发企业,系增值税一般纳税人,土地使用权和建筑物适用的增值税税率为11%,有关房产和地产的业务资料如下:

  (1)2×17年3月,A公司董事会作出决议准备外购土地使用权,其中一宗土地使用权准备建造A座写字楼,建成后对外出租;另外一宗土地使用权准备建造B座办公楼,建成后用于企业行政办公。2×17年5月1日,A公司以出让方式购入上述土地使用权,其中准备建造A座写字楼的土地使用权不含税购买价款为10 000万元,准备建造B座办公楼的土地使用权不含税购买价款为24 000万元,预计使用年限均为50年。取得增值税专用发票,增值税额为3 740万元,购入当月委托建筑公司开始在土地上分别建造A座写字楼和B座办公楼。

  (2)2×17年12月月末建造A座写字楼的土地使用权公允价值为15 000万元,在建的A座写字楼无法确定其公允价值。

  (3)2×18年6月写字楼和办公楼即将完工时,A公司与甲公司签订经营租赁合同,将A座写字楼整体租赁给甲公司使用,租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。2×18年6月1日,A公司以银行存款向建筑公司支付A座写字楼不含税的建造成本50 000万元,以银行存款向建筑公司支付B座办公楼不含税的建造成本39 760万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额),并取得增值税专用发票,税法规定,会计制度上按固定资产核算的不动产、发生的不动产在建工程,其进项税额第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

  (4)2×18年7月1日A座写字楼和B座办公楼达到预定可使用状态并交付使用,预计使用年限均为30年。

  (5)2×18年12月31日,A座写字楼的土地使用权公允价值为18 000万元,A座写字楼的公允价值为60 500万元。同时收到半年的不含税租金1 000万元,并开出增值税专用发票,增值税额为110万元。

  其他资料:A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为0。

  要求:根据以上资料编制A公司相关的会计分录。

  『正确答案』(1)2×17年5月1日:

  借:投资性房地产—土地使用权(在建)10 000

  无形资产            24 000

  应交税费—应交增值税(进项税额) 3 740

  贷:银行存款               37 740

  (2)2×17年12月31日:

  借:在建工程                             320

  贷:累计摊销                    (24 000/50×8/12)320

  借:投资性房地产—土地使用权(公允价值变动)   (15 000-10 000)5 000

  贷:公允价值变动损益                         5 000

  (3)2×18年6月1日:

  借:投资性房地产—写字楼(在建)                  50 000

  在建工程                            39 760

  应交税费—应交增值税(进项税额)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16

  —待抵扣进项税额           (39 760×11%×40%)1 749.44

  贷:银行存款                            99 633.6

  (4)2×18年7月1日:

  借:在建工程            240

  贷:累计摊销       (24 000/50×6/12)240

  借:投资性房地产—写字楼(成本)50 000

  固定资产—办公楼      40 320

  贷:投资性房地产—写字楼(在建)      50 000

  在建工程     (39 760+320+240)40 320

  (5)2×18年12月31日:

  借:投资性房地产—土地使用权(公允价值变动)(18 000-15 000)3 000

  —写字楼(公允价值变动)  (60 500-50 000)10 500

  贷:公允价值变动损益                       13 500

  借:管理费用                          800

  贷:累计折旧                   (40 320/30×5/12)560

  累计摊销                   (24 000/50×6/12)240

  借:银行存款                         1 110

  贷:其他业务收入                          1 000

  应交税费—应交增值税(销项税额)                110

  2.AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,按年计提折旧和摊销。适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下(不考虑增值税因素):

  (1)2×14年10月2日以1 000万元购入一宗土地使用权,预计使用年限为50年(与税法相同),取得当日即开始建造一栋写字楼。2×15年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用,建造成本为50 000万元(包含建造期间土地使用权的摊销)、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零,均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。

  (2)2×16年12月18日,AS公司与BS公司签订租赁合同,合同约定,AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司,租期为3年,年租金为2 000万元,从2×17年起每年年末支付。2×16年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧(摊销)方式不变。

  (3)2×17年AS公司支付写字楼的修理费用2万元。

  要求:

  『正确答案』

  (1)编制2×16年12月31日AS公司将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。

  借:投资性房地产—写字楼          50 000

  —土地使用权        1 000

  累计折旧          (50 000/40)1250

  累计摊销        (1 000/50×27/12)45

  贷:固定资产                   50 000

  无形资产                   1 000

  投资性房地产累计折旧             1 250

  投资性房地产累计摊销              45

  (2)编制2×17年AS公司收到租金(假定按年确认收入)、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2×17年年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2×17年营业利润的金额。

  借:银行存款                2 000

  贷:其他业务收入                 2 000

  借:其他业务成本              1 270

  贷:投资性房地产累计折旧      (50 000/40)1 250

  投资性房地产累计摊销        (1 000/50)20

  借:其他业务成本                2

  贷:银行存款                     2

  2×17年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(万元)

  影响2×17年营业利润的金额=2 000-1 270-2=728(万元)

  (3)假定租赁期满后收回转为自用办公楼,编制AS公司投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。

  借:固定资产                50 000

  无形资产                 1 000

  投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000

  投资性房地产累计摊销     (45+20×3)105

  贷:投资性房地产—写字楼            50 000

  —土地使用权           1 000

  累计折旧                   5 000

  累计摊销                    105

  (4)假定租赁期满后将其出售,售价为60 000万元,编制AS公司处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。

  借:银行存款                60 000

  贷:其他业务收入                60 000

  借:其他业务成本              45 895

  投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000

  投资性房地产累计摊销     (45+20×3)105

  贷:投资性房地产—写字楼            50 000

  —土地使用权           1 000

  (5)假定2×18年1月1日,AS公司认为,出租给BS公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×17年12月31日,该写字楼的公允价值为55 000万元,土地使用权的公允价值为5 000万元。税法规定,持有期间的公允价值变动损益不计入应纳税所得额。编制AS公司2×18年1月1日追溯调整的会计分录。

  借:投资性房地产—写字楼(成本)       50 000

  —写字楼(公允价值变动)   5 000

  —土地使用权(成本)     1 000

  —土地使用权(公允价值变动) 4 000

  投资性房地产累计折旧      (1 250×2)2 500

  投资性房地产累计摊销        (45+20)65

  贷:投资性房地产—写字楼             50 000

  —土地使用权           1 000

  递延所得税负债        (11 565×25%)2 891.25

  盈余公积          (11 565×75%×10%)867.375

  利润分配—未分配利润   (11 565×75%×90%)7 806.375

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