2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（5）
来源 :中华考试网 2019-03-13
中四、综合题
1.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下(所得税税率为25%)。
(1)2×13年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。
(2)2×13年7月20日，收到现金股利。
(3)2×13年12月31日，该股票每股市价为15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
(5)2×14年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。
(6)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。A公司经评估认定该项金融资产出现了预期信用损失。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。
(9)其他资料：假定不考虑所得税等其他因素。
要求：根据下列两项假定，分别按已知资料时间先后顺序编制相关会计分录，并说明2×13年至2×16年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2×17年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额：
假定①，A公司拟长期持有该项股权投资以获得稳定的分红、没有出售该项金融资产的动机。
假定②，A公司将择机出售该项金融资产。
『正确答案』
(1)A公司2×13年7月10日购买B公司发行的股票的会计分录
按照假定①，A公司应将该项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
按照假定②，A公司应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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按假定① |
按假定② |
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初始确认成本＝300×（14.8－0.2）＋10＝4 390（万元） |
初始确认成本＝300×（14.8－0.2）＝4 380（万元） |
(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配现金股利的会计分录
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按假定① |
按假定② |
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借：银行存款 60 |
借：银行存款 60 |
(3)A公司2×13年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录
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按假定① |
按假定② |
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公允价值变动＝300×15－4 390＝110（万元） |
公允价值变动＝300×15－4 380＝120（万元） |
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2×13年年末其他权益工具投资列示金额＝300×15＝4 500（万元） |
2×13年年末交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元） |
(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分录
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按假定① |
按假定② |
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4月3日 |
4月3日 |
(5)A公司2×14年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录
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按假定① |
按假定② |
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公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元） |
公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元） |
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2×14年其他权益工具投资列示金额＝300×13＝3 900（万元） |
2×14年交易性金融资产列报金额＝300×13＝3 900（万元） |
(6)A公司2×15年12月31日该金融资产相关的会计分录
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按假定① |
按假定② |
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公允价值变动＝300×（6－13）＝－2 100（万元） |
公允价值变动＝300×（6－13） |
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2×15年其他权益工具投资列示金额＝300×6＝1 800（万元） |
2×15年交易性金融资产列示金额＝300×6＝1 800（万元） |
【思路点拨】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不能计提损失准备。
(7)2×16年12月31日该金融资产相关会计分录
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按假定① |
按假定② |
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公允价值变动＝300×（15－6）＝2 700（万元） |
公允价值变动＝300×（15－6） |
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2×16年其他权益工具投资列示金额＝300×15＝4 500（万元） |
2×16年交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元） |
(8)2×17年1月6日出售金融资产的相关会计分录：
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按假定① |
按假定② |
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成本＝4390（万元） |
成本＝4380（万元） |
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借：银行存款 （300×18－12）5 388 |
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借：银行存款 5 388 |
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处置时影响投资收益的金额＝0 |
处置时影响投资收益的金额＝5 388－4 380＝1 008（万元） |
2.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。
(2)2×15年12月31日，A公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，预期2×16年12月31日将收到利息500万元，企业采用以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量，经过测算应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值为信用损失，其金额为1992.99万元。
要求(计算结果保留两位小数)：
『正确答案』
(1)编制2×13年购买债券时的会计分录。
借：债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 639.52
债权投资——利息调整 360.48
(2)计算2×13年、2×14年及2×15年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。
①2×13年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)
利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)
年末账面余额=4 639.52+56.74=4 696.26(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 56.74
贷：投资收益 556.74
②2×14年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)
利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)
年末账面余额=4 696.26+63.55=4 759.81(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 63.55
贷：投资收益 563.55
③2×15年12月31日：
应收利息=5 000×10%=500(万元)
实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)
利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)
年末账面余额=4 759.81+71.18=4 830.99(万元)
借：应收利息 500
债权投资——利息调整 71.18
贷：投资收益 571.18
(3)编制2×15年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。
借：信用减值损失 1 992.99
贷：债权投资减值准备 1 992.99
3.A公司为集团公司，其子公司2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，进行一系列债务工具的金融资产进行重分类，资料如下：
要求：根据以下资料编制金融资产进行重分类转换的会计分录。
(1)2018年1月1日以前，甲公司以银行存款1 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为1 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1 100万元。
借：交易性金融资产 1 100
贷：债权投资 1 000
公允价值变动损益 100
(2)2018年1月1日以前，乙公司以银行存款2 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为2 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为2200万元。
借：其他债权投资 2 200
贷：债权投资 2 000
其他综合收益 200
(3)2018年1月1日以前，丙公司以银行存款3 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为3 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为3 300万元。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在此前已确认公允价值变动(上涨)300万元，
借：债权投资 3000
贷：其他债权投资 3000
应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回
借：其他综合收益 300
贷：其他债权投资 300
(4)2018年1月1日以前，丁公司以银行存款4 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为4 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为4 400万元。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在此前已确认公允价值变动(上涨)400万元。
借：交易性金融资产 4 400
贷：其他债权投资 4 400
借：其他综合收益 400
贷：公允价值变动损益 400
(5)2018年1月1日以前，戊公司以银行存款5 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为5 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资)。重分类日该债券组合的公允价值为5 500万元。
借：债权投资 5 500
贷：交易性金融资产 5 500
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
(6)2018年1月1日以前，己公司以银行存款6 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为6 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)。重分类日该债券组合的公允价值为6 600万元。
借：其他债权投资 6 600
贷：交易性金融资产 6 600
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
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