三、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2×17年与金融资产相关的资料如下：

　　(1)甲公司2×17年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。

　　(2)2×17年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2×17年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。

　　(4)2×17年12月31日该股票每股市价为5元。

　　(5)2×18年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。

　　(6)2×18年12月31日该股票每股市价为4.2元。

　　要求：按上述资料编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×17年4月6日：

　　借：交易性金融资产——成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　应收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2×17年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

　　分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500/10×2=600(万股)

　　(3)2×17年12月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1 738.8

　　贷：交易性金融资产——成本　　　(2 550/600×300)1 275

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2×17年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 (300×5-1 275)225

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×18年7月26日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：交易性金融资产——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允价值变动　　　(225×2/3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2

　　(6)2×18年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　80

　　2.A公司2×14年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的一般公司债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16 100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标。且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。A公司按年于每年年末计提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『正确答案』

　　(1)判断2×14年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率。

　　①划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　②借：债权投资——成本　　　15 000

　　——利息调整　 1 197.3

　　贷：银行存款　　　　　　　16 197.3

　　③在初始确认时，计算实际利率如下：

　　假设实际利率为r，则应满足：

　　(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3

　　当r=3%时，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(万元)

　　因此，A公司该债券的实际利率r=3%。

　　(2)计算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额以及2×14年年末账面余额，并编制相关的会计分录。

　　①2×14年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　实际利息收入=16 197.3×3%=485.92(万元)

　　利息调整的摊销=900-485.92=414.08(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　485.92

　　债权投资——利息调整　　　414.08

　　2×14年年末债权投资的账面余额=16 197.3+900-414.08=16 683.22(万元)

　　②2×15年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　实际利息收入=16 683.22×3%=500.5(万元)

　　利息调整的摊销=900-500.5=399.5(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　500.5

　　债权投资——利息调整　　399.5

　　③2×16年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　利息调整的摊销=1 197.3-414.08-399.5=383.72(万元)

　　实际利息收入=900-383.72=516.28(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　516.28

　　债权投资——利息调整　　　　　383.72

　　借：银行存款 (15 000+900×3)17 700

　　贷：债权投资——成本　　　　　 15 000

　　——应计利息　　　　2 700

　　(3)假定2×15年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9 100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18 300万元。对于该项债券投资的剩余部分，A公司将继续持有，但在合适的时候也可能对外出售。编制2×15年6月30日相关会计分录。(要求计算出售前的利息收益。)

　　①应计利息=15 000×6%/2=450(万元)

　　实际利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(万元)

　　利息调整的摊销=450-250.25=199.75(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　450

　　贷：投资收益　　　　　　　　　250.25

　　债权投资——利息调整　　　199.75

　　②出售时的会计分录：

　　债权投资“成本”明细金额=15 000(万元)

　　“利息调整”明细金额=1 197.3-414.08-199.75=583.47(万元)

　　“应计利息”明细金额=900+450=1 350(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　9 100

　　贷：债权投资——成本　　(15 000/2)7 500

　　——利息调整　(583.47/2)291.74

　　——应计利息　　(1350/2)675

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　633.26

　　③重分类的会计分录：

　　计入其他综合收益的金额=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(万元)

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　7 500

　　——利息调整(583.47-291.74)291.73

　　——应计利息　　　　　　　　　675

　　——公允价值变动　　　　　　　683.27

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　7 500

　　——利息调整　　　　　　　　　　　291.73

　　——应计利息　　　　　　　　　　　675

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　683.27