21.甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年稀释每股收益=1500/[3000+(900-900×5/6)×9/12+(100-100×3/6)×6/12]=0.48(元/股)。

　　22.关于限制性股票每股收益的计算，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.计算基本每股收益的发行在外普通股的加权平均数，不考虑发行的限制性股票股数

　　B.如果现金股利不可撤销，那么等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

　　C.如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

　　D.计算稀释每股收益的行权价格即为限制性股票的发行价格

　　【答案】D

　　【解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值。

　　23.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有(　　)。

　　A.报告年度以资本公积转增股本

　　B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

　　C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

　　D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

　　【答案】ACD

　　【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C正确;会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D正确;发行股份作为对价实现非同一控制下企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期间的每股收益，选项B错误。

　　24.关于每股收益，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，在计算归属于普通股股东的净利润时均应予以扣除

　　B.对于发行的不可累积优先股等其他权益工具，在计算归属于普通股股东的净利润时应扣除当期宣告发放的股利

　　C.对多项潜在普通股，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值

　　D.对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其反稀释性

　　【答案】ABC

　　【解析】对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

　　【提示】在计算基本每股收益时，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。

　　25.甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

　　其他有关资料：①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;②本题不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(一)：

　　①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;

　　②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;

　　③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;

　　④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

　　(2)根据资料(二)：

　　①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;

　　②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;

　　③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

　　资料(一)：甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，其他债权投资公允价值增加400万元。

　　【答案】

　　①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。

　　②甲公司出售乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益=10 000-11 000×60%=10 000-6 600=3 400(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　 6 600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400

　　③甲公司出售乙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 000-4 000/16+400)×70%]-500+400×70%=4 275(万元)

　　【提示】这里的500对应的是商誉的金额，商誉=11000-15000×70%=500(万元)。

　　按照公允价值重新计量

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　　　 6 500

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　　　　5002

　　[11 000-6 600+(2 000-4 000/16+400)×28%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1498

　　归属期的调整

　　借：投资收益　　　　　 735[(2 000-4 000/16)×42%]

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　其他综合收益重新分类计入投资收益

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　112(400×28%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录;

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　　　　 602

　　[(2 000-4 000/16+400)×28%]

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　[(2 000-4 000/16)×28%×10%]

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　 441

　　[(2 000-4 000/16)×28%×90%]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　112(400×28%)

　　资料(二)：甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。

　　【答案】①甲公司出售丙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益=3 500-30 000×10%=500(万元)

　　②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并报表中的处理原则为：

　　处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(或资本公积)。

　　③甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3 500-(30 000+4 500)×10%=50(万元)。