11.甲公司持有乙公司80%的股权，并对其实施控制，2017年6月10日甲公司从乙公司购进设备一台，作为管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本860万元，售价为1100万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2017年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是(　　)万元。

　　A.60

　　B.62

　　C.0

　　D.52.5

　　【答案】D

　　【解析】在合并财务报表中，2017年年末甲公司固定资产的账面价值为752.5万元(860-860÷4×6/12)，其计税基础为962.5万元(1100-1100÷4×6/12)，产生可抵扣暂时性差异210万元(962.5-752.5)，应确认递延所得税资产52.5万元(210×25%)，选项D正确。

　　附相关分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　　　　　　30(240÷4×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　12.甲公司和乙公司均为纳入长江公司合并范围的子公司。2×16年7月1日，乙公司将一项专利权销售给甲公司，售价60万元(不含增值税)，当日该专利权在乙公司的账面价值为36万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计使用期限为4年，采用直线法摊销，无残值。不考虑其他因素，长江公司在编制2×17年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额为(　　)万元。

　　A.24

　　B.6

　　C.9

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】编制2×17年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额=(60-36)-(60-36)/4×1.5=15(万元)。

　　参考会计分录：

　　2×17年12月31日

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　24

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　 3[(60-36)/4×6/12]

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　 6[(60-36)/4]

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　所以，合并报表应抵销(调减)无形资产的金额

　　=24-3-6=15(万元)。

　　13.2015年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2017年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2015年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　下列关于甲公司2017年的会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.合并利润表中不确认投资收益

　　B.合并资产负债表中终止确认商誉

　　C.个别利润表中确认投资收益780万元

　　D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

　　【答案】ACD

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并财务报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

　　14.A公司于2016年6月30日以10 000万元取得B公司60%股权成为其母公司，2017年6月30日又以4000万元取得B公司少数股东持有的B公司20%股权。2016年6月30日B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(与账面价值相同)，其中股本1000万元，资本公积9000万元，留存收益5000万元。2017年6月30日B公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产为17500万元，差额均为B公司实现的净利润。A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响。因购买B公司股权在合并财务报表中处理正确的有(　　)。

　　A.2016年6月30日合并商誉为1000万元

　　B.2017年6月30日取得20%股权时确认商誉为500万元

　　C.2017年6月30日合并财务报表中因购买少数股权需调减资本公积500万元

　　D.2017年6月30日合并财务报表中列示的少数股东权益为3500万元

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，合并商誉=10000-15000×60%=1000(万元);选项B，取得少数股东股权不应确认商誉;选项C，应调整减少资本公积=4000-17500×20%=500(万元);选项D，合并财务报表中少数股东权益=17500×20%=3500(万元)。

　　15.丙公司2×15年6月30日取得非关联方丁公司60%的股权，支付银行存款9000万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2×17年6月30日，丙公司处置了丁公司40%股权，取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×15年6月30日至2×17年6月30日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元，其他综合收益为100万元(因投资性房地产转换形成)。不考虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.5580

　　B.5640

　　C.2180

　　D.2640

　　【答案】D

　　【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=(8000+4000)-[10000×60%+(600+100)×60%+(9000-10000×60%)]+100×60%=2640(万元)。

　　16.关于报告期内增减子公司，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

　　B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

　　C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　D.同一控制下企业合并，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数;选项B，因同一控制下的企业合并增加的子公司，视同期初即实现合并，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数;选项C，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，处置日至期末的收入、费用、利润不再纳入合并利润表;选项D，同一控制下企业合并，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，非同一控制下企业合并，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　17.甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数变动的事项：(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股;(2)11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润8200万元，不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益金额为(　　)。

　　A.0.55元/股

　　B.0.64元/股

　　C.0.76元/股

　　D.0.82元/股

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年基本每股收益=8200/(10000×1.2+2400×3/12×1.2)=0.64(元/股)。

　　【提示】派发股票股利，影响的是发行在外的普通股股数，是所有者权益的内部增减变动，在计算增加普通股股数的时候，视同期初就存在，无须考虑时间权重。

　　18.甲公司2×17年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2×17年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2×17年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。甲公司2×17年基本每股收益是(　　)元/股。

　　A.1

　　B.1.03

　　C.0.975

　　D.1.05

　　【答案】C

　　【解析】归属于普通股股东的净利润=20 000-1 000×10×5% =19 500(万元)，基本每股收益=19 500/20 000=0.975(元/股)。

　　19.甲公司2×17年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股;(3)7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。

　　不考虑其他因素，甲公司在计算2×17年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有(　　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

　　B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　【答案】AB

　　【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项C和D，在2×17年均属于稀释性潜在普通股，计算2×17年基本每股收益时不需要考虑。

　　20.对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释性每股收益时，具有稀释性的有(　　)。

　　A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。