21.甲公司2×17年有关资料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司购入乙公司全部股权，支付价款1600万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入乙公司将在一年内将其出售给丙公司，乙公司在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该乙公司支付12万元的出售费用。甲公司与丙公司计划于2×17年3月31日签署股权转让合同，甲公司与丙公司初步议定股权转让价格为1620万元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，转让所持有乙公司的全部股权，转让价格为1607万元，甲公司预计还将支付出售费用调整为8万元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司为转让乙公司的股权实际支付中介机构服务费5万元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成对乙公司的股权转让，收到价款1607万元。

　　要求：

　　(1)说明甲公司取得的乙公司全部股权的会计处理方法，编制2×17年3月1日甲公司取得的乙公司股权的会计分录;

　　(2)编制甲公司2×17年3月31日至2×17年6月29日有关会计分录。

　　【答案】(1)甲公司是专为转售而取得的乙公司，应划分持有待售资产类别进行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为1600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1608万元(1620-12)，按照二者孰低计量。

　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　(2)甲公司2×17年3月31日至2×17年6月29日有关会计分录：

　　①2×17年3月31日，甲公司持有的乙公司股权公允价值减去出售费用后的净额为1599万元(1607-8)，账面价值为1600万元，以二者孰低计量。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 1(1600-1599)

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　 　　　1

　　②甲公司为转让乙公司的股权支付中介机构服务费

　　借：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　5

　　③终止确认持有待售资产的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1607

　　持有待售资产减值准备　　　　　　　　 　　　　　1

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　8

　　22.甲公司在全国拥有500家零售门店，决定将其位于Z市的8家零售门店中的一家门店C出售，2×17年6月30日甲公司与乙公司签订转让协议，将该零售门店C整体转让，初步转让价格为1100万元。同时转让协议还约定，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该销售机构满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

　　(1)该零售门店C在2×17年6月30日的相关会计科目余额(持有待售会计处理前)如下：

　　(2)2×17年6月30日，该零售门店C的公允价值为1100万元，甲公司预计为转让该销售机构还需支付律师等咨询费共计19万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑所得税影响。

　　(3)2×17年9月30日，该零售门店尚未完成转让。乙公司在对零售门店C进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理费用为5万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至18万元，当日零售门店处置组整体的公允价值为1370万元。

　　(4)2×17年12月1日，该零售门店完成转让，甲公司以银行存款分别支付维修费用5万元和律师咨询费等17万元。乙公司以银行存款支付转让价款1400万元。

　　要求：

　　(1)编制2×17年6月30日甲公司将该零售门店处置组划分为持有待售类别时的会计分录;

　　(2)计算2×17年6月30日零售门店C处置组划分为持有待售类别时计提的持有待售资产减值准备，并编制计提资产减值的相关会计分录;

　　(3)计算2×17年9月30日转回已经确认的持有持售资产减值准备的金额，并编制转回的会计分录;

　　(4)编制2×17年12月1日甲公司终止确认持有待售处置组的会计分录。

　　【答案】(1)该销售门店处置组划分为持有待售类别时会计分录：

　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　2810

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　15

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：库存现金　　　　　　　　 　　　　　　　　　　315

　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　无形资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　960

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　贷：持有待售负债——应付账款　　　　　　　　　　1130

　　(2)划分为持有待售类别时计提的持有待售资产减值准备：

　　①划分为持有待售类别时账面价值=2810-1130=1680(万元)

　　②划分为持有待售类别时公允价值减去出费用后的净额=1100-19=1081(万元)，

　　③持有待售资产减值准备=1680-1081=599(万元)

　　④持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200万元，剩余金额399万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值：

　　商誉应分摊减值损失=200(万元)

　　固定资产分摊减值损失=(599-200)×1050/(1050+945)=210(万元)

　　无形资产分摊减值损失=(599-200)×945/(1050+945)=189(万元)

　　⑤会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　　599

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产　　　　　　 210

　　——无形资产　　　　　　 189

　　——商誉　　　　　　 　　200

　　2×17年6月30日抵减减值损失后处置组账面价值=1680-599=1081(万元)，其中：抵减减值损失后“持有待售资产——固定资产”账面价值=1050-210=840(万元);抵减减值损失后“持有待售资产——无形资产”账面价值=945-189=756(万元)。

　　(3)计算转回已经确认的持有持售资产减值准备的金额

　　①处置组的账面价值=1081(万元)

　　②公允价值减去出售费用后的净额=公允价值为1370-预计出售费用23=1347(万元)

　　③转回原已确认的持有待售资产减值损失=1347-1081=266(万元)

　　④处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值200万元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以399万元为限(固定资产摊减值损失210+无形资产摊减值损失189)。

　　⑤根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值，其中：固定资产分摊的减值损失转回=266×840/(840+756)=140(万元);无形资产分摊的减值损失转回=266×756/(840+756)=126(万元)

　　⑥会计分录：

　　借：持有待售资产减值准备——固定资产　　　　　 　140

　　——无形资产　　　　　　 126

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　266

　　(4)甲公司终止确认持有待售处置组的会计分录：

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　持有待售资产减值准备——固定资产　　70(210-140)

　　——无形资产　　63(189-126)

　　——商誉　　　　　　　　 200

　　持有待售负债——应付账款　　　　　　　　　　1130

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　2810

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　23.下列关于持有待售类别的列报表述中错误的是(　　)。

　　A.持有待售资产和负债不应当相互抵销

　　B.“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示

　　C.首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或划分为持有待售类别的处置组中的资产和负债应当追溯调整可比会计期间资产负债表

　　D.非流动资产在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项处理

　　【答案】C

　　【解析】选项C，持有待售准则应当采用未来适用法处理，企业不应重述比较财务报表;即企业不对其符合持有待售类别划分条件前各个会计期间的资产负债表进行项目的分类调整或重新列报。

　　24.甲企业集团下属有18家子公司，决定对乙、丙、丁、戊四家子公司的业务进行调整，下列属于终止经营的是(　　)。

　　A.乙公司是一家经营药品批发业务的子公司，由于经营不善，集团决定停止乙公司的所有业务，已处置了所有存货并辞退了所有员工，但仍需支付尚未到期租约的租金费用

　　B.丙公司是一家从事零售业务的子公司，集团决定将丙公司位于某市的10家门店中的一家门店出售，并与买方正式签订了转让协议

　　C.丁公司是主要从事小额贷款业务的子公司，集团决定关闭该子公司，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束

　　D戊公司是一家从事工程承包业务的子公司，集团决定关闭该子公司，但要求在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同

　　【答案】A

　　【解析】选项A，主要业务终止，属于终止经营;选项B，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营;选项C和选项D，业务未完结，不属于终止经营。

　　25.下列关于终止经营的列报表述中正确的有(　　)。

　　A.划分为持有待售的资产产生的损益应作为终止经营损益列报

　　B.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益

　　C.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报

　　D.终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报

　　【答案】BCD

　　【解析】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报，选项A错误。