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2019年注册会计师考试会计题库试题及答案4

来源 :中华考试网 2019-02-07

  11.某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团,2×18年1月1日,开始执行《企业会计准则第14号——收入》,集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时,就以下销售业务的会计处理进行了讨论:

  其他资料:假设上述所有资料的金额均不包含增值税,且假定不考虑增值税等相关税费的影响。

  要求:

  (1)根据资料(1)说明合同变更的会计处理原则,并计算甲公司2×18年1月-12月每月应确认的收入金额;

  (2)根据资料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理;

  (3)根据资料(3)和(4),分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确并说明理由,并作出2×18与销售业务相关正确的会计处理;

  (4)根据资料(5)分析,戊公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务,并说明理由。(单位:万元)

  资料1:甲公司是一家健身俱乐部,采用会员制提供健身服务,执行的会员政策为:月度会员费150元,季度会员费400元,年度会员费1500元,会员补差即可升级。2×18年1月1日4000个客户缴纳150元加入月度会员;2月1日补差250元均升级为季度会员;4月1日又补差1100元,均升级为年度会员。假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务,并根据时间进度确定履约进度,且不考虑其他因素。

  【答案】(1)客户会员资格升级前后,健身房提供的商品不可明确区分,故健身房应将会员升级变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。

  2×18年1月确认收入=150×4000÷10000=60(万元)

  2×18年2月确认收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(万元)

  2×18年3月确认收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(万元)

  2×18年4月确认收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(万元)

  2×18年5月-12月每月确认收入=[1500/12×4000]÷10000=50(万元)

  资料2:2×18年1月1日,乙公司与客户A公司签订合同,向其销售一批产品,合同约定:该批产品将于两年之后交货,合同中包含两种可供选择的付款方式,即客户可以在两年后收到产品时支付449.44万元,或者在合同签订时支付400万元,客户选择在合同签订时支付货款;该批产品的控制权在交货时转移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。

  【答案】(2)将2年后的现金售价449.44万元折现为400万元,折现期为2年,可得出该合同的内含利率为6%(449.44/(1+6%)2=400)。

  【提示】计算合同内含利率需按逐个利率测试,得到现值400万元即为合同内含利率。

  ①2×18年1月1日收到货款。

  借:银行存款                   400

  未确认融资费用               49.44

  贷:合同负债                 449.44

  ②2×18年12月31日确认融资成分的影响。

  借:财务费用              24(400×6%)

  贷:未确认融资费用                24

  ③2×19年12月31日交付产品。

  借:财务费用             25.44(424×6%)

  贷:未确认融资费用               25.44

  借:合同负债                 449.44

  贷:主营业务收入               449.44

  资料3:2×18年1月1日,丙公司与客户签订合同,向其销售一批A产品10件,每件A产品的价格为1000万元,成本为750万元。根据合同约定,客户有权在收到产品的30天内退货,但是需要向丙公司支付10%的退货费(即每件A产品的退货费为100万元)。根据历史经验,丙公司预计的退货率为10%,且退货过程中,甲公司预计为每件退货A产品的发生的成本为50万元。

  丙公司在将A产品的控制权转移给客户时的账务处理为:

  借:应收账款                 10000

  贷:主营业务收入                10000

  借:主营业务成本                7500

  贷:库存商品                  7500

  借:主营业务收入                1000

  贷:主营业务成本                 750

  预计负债——应付退货款            250

  【答案】(3)丙公司会计处理不正确。

  理由:企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(将该退货费包括在内)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本后的余额,确认一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。

  正确的会计处理:

  借:应收账款                 10000

  贷:主营业务收入                9100

  预计负债——应付退货款            900

  借:主营业务成本                6800

  应收退货成本            700(750-50)

  贷:库存商品                  7500

  资料4:2×18年1月1日,丁公司与客户签订合同,向其销售B产品一批。客户在合同开始日即取得了B产品的控制权,并在90天内有权退货。由于B产品是最新推出的产品,丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据,也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为12100万元,根据合同约定,客户应于合同开始日后的第二年年末付款。B产品在合同开始日的现销价格为10000万元。B产品的成本为8000万元。退货期满后,未发生退货。

  丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理为:

  借:长期应收款                12100

  贷:主营业务收入                10000

  未实现融资收益               2100

  借:主营业务成本                8000

  贷:库存商品                  8000

  【答案】(4)丁公司会计处理不正确。

  理由:客户有退货权,该合同的对价是可变的。由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0,其应当在退货期满后,根据实际退货情况,按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。

  正确的会计处理:

  在合同开始日,丁公司将B产品的控制权转移给客户:

  借:应收退货成本                8000

  贷:库存商品                  8000

  90天退货期满日

  借:长期应收款                12100

  贷:主营业务收入                10000

  未实现融资收益               2100

  借:主营业务成本                8000

  贷:应收退货成本                8000

  资料5:2×18年1月1日,戊公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同,有效期为三年,交易的对价为300万元。软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明,戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。

  【答案】(5)根据资料(5),合同和惯例都表明,戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。戊公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响,且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务,对于戊公司而言,属于在某一时段内履行的履约义务,应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。

  12.下列项目中应计入管理费用的有(  )。

  A.企业筹建期间发生的开办费

  B.销售部门为扩大销售市场发生的业务招待费

  C.生产车间固定资产日常修理费

  D.企业预计的产品保修费

  【答案】AB

  【解析】选项C,生产车间固定资产日常修理费计入制造费用;选项D,企业计提的产品保修费应计入销售费用。

  【知识点7】营业利润

  13.甲公司20×8年发生的有关交易或事项如下:(1)因出租房屋取得租金收入120万元;(2)因出售固定资产产生净收益30万元;(3)收到联营企业分派的现金股利60万元;(4)因收发计量差错造成存货短缺净损失10万元;(5)税务机关审核后的增值税即征即退40万元;(6)自用办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元;(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。假定不考虑其他因素,甲公司20×8年度因上述交易或事项对营业利润的影响金额是(  )万元。

  A.40

  B.100

  C.10

  D.0

  【答案】A

  【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事项对营业利润的影响金额=(1)其他业务收入120+(2)资产处置收益30-(4)管理费用10+(5)其他收益40-(6)管理费用300+(7)公允价值变动收益60+(8)冲减资产减值损失100=40(万元)。

  14.甲公司拥有乙公司35%的股权且具有重大影响,拟出售30%的股权,符合持有待售条件,甲公司持有剩余的5%股权且对乙公司不具有重大影响。下列会计处理表述中,正确的有(  )。

  A.甲公司将持有乙公司30%股权划分为持有待售类别

  B.甲公司持有乙公司35%股权投资仍继续采用权益法核算

  C.甲公司持有乙公司30%股权投资停止采用权益法核算,5%投资继续采用权益法核算

  D.甲公司持有乙公司35%股权投资停止采用权益法核算

  【答案】AC

  【解析】对乙公司30%股权投资应划分为持有待售类别,停止采用权益法核算,对剩余5%股权投资在划分为持有待售的30%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理,选项A和C正确。

  15.下列关于持有待售类别的叙述不正确的是(  )

  A.企业因出售对子公司的投资导致其丧失对子公司的控制权,应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时,在个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别

  B.企业出售对子公司投资但并不丧失对其控制权,企业应当将拟出售的部分划分为持有待售类别

  C.企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别

  D.对于暂时停止使用的非流动资产不应当将其划分为持有待售类别

  【答案】B

  【解析】企业出售对子公司投资但并不丧失对其控制权,企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对子公司投资整体划分为持有待售类别,选项B不正确。

  16.甲企业集团拟出售持有的部分长期股权投资,假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列会计处理表述中,正确的有(  )。

  A.甲企业集团拥有乙公司100%的股权,拟出售60%的股权,出售后仍具有重大影响,甲公司个别财务报表中将对乙公司60%投资划分为持有待售类别

  B.甲企业集团拥有丙公司80%的股权,拟出售全部股权,甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体划分为持有待售类别

  C.甲企业集团拥有丁公司60%的股权,拟出售55%的股权,出售后不具有重大影响,甲公司个别财务报表中将对丁公司投资整体划分为持有待售类别

  D.甲企业集团拥有戊公司100%的股权,拟出售20%的股权,仍然拥有对丙公司的控制权,甲公司个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别

  【答案】BC

  【解析】甲公司个别财务报表中应将对乙公司投资整体划分为持有待售类别,选项A错误;未丧失控制权不能整体划分为持有待售,选项D错误

  17.甲公司于2017年5月支付3000万元购入非关联方乙公司90%有表决权股份,控制了乙公司。2017年末,甲公司持有的乙公司股权未出现减值迹象,没有计提减值准备。2018年3月,由于公司战略发生变化,甲公司管理层作出决议,将在一年内出售乙公司。当月末,甲公司与A公司签订股权转让协议,甲公司将所持有的乙公司90%股权以2870万元转让给A公司,股权转让手续将在1年内完成。甲公司于3月末将该股权转入持有待售类别,假设预计出售费用为12万元,则3月末甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目金额为(  )万元。

  A.3000

  B.2870

  C.2858

  D.2988

  【答案】C

  【解析】2017年甲公司取得长期股权投资时,其入账价值为3000万元,采用成本法核算,至2018年转为持有待售类别前的账面价值为3000万元。转换日,该股权公允价值减去出售费用的净额=2870-12=2858(万元),根据“孰低”原则,应计提持有待售资产减值准备142万元(3000-2858),在资产负债表中“持有待售资产”项目的金额为2858万元,选项C正确。

  18.2×17年6月5日,甲公司董事会决议处置闲置的一条生产线;2×17年9月30日,甲公司与乙公司就该条生产线签订了一项转让协议,协议约定:甲公司应于协议签订后1年内将该条生产线转让给乙公司,售价为1000万元;截止2×17年9月30日,该条生产线的原价为1800万元,已计提折旧300万元,已计提减值准备300万元;2×17年第四季度,该条生产线所在地的钢材价格出现较大涨幅,2×17年12月31日,甲公司和乙公司经过协商后,一致同意将该条生产线的售价修改为1300万元。截至2×17年12月31日,甲公司尚未将该条生产线出售给乙公司。不考虑其他因素,下列关于上述业务处理说法中正确的有(  )。

  A.甲公司应在2×17年9月30日计提减值准备200万元,并计入持有待售资产减值准备

  B.甲公司应在2×17年9月30日资产负债表中列示持有待售资产1000万元

  C.甲公司应在2×17年12月31日转回减值准备300万元

  D.甲公司应在2×17年12月31日资产负债表中列示持有待售资产1200万元

  【答案】ABD

  【解析】(1)2×17年9月30日:①该条生产线账面价值为1200万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1000万元;③计提持有待售资产减值损失=1200-1000=200(万元)。

  (2)2×17年12月31日:①该条生产线账面价值为1000万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1300万元;③转回持有待售资产减值损失只能是200万元,因为非流动资产(除商誉外)在划分为持有待售类别之后所计提的减值准备在后续价值回升时可以转回,而划分为持有待售类别之前的减值准备不允许转回,选项C不正确。

  19.下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中正确的有(  )。

  A.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前,应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值

  B.持有待售的固定资产不应计提折旧

  C.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时,其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的,应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提持有待售资产减值准备

  D.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的,以前减记的金额不得转回

  【答案】ABC

  【解析】后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的,以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益,划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回,选项D不正确。

  20.下列关于持有待售的处置组的后续计量的说法符合企业会计准则规定的有(  )

  A.企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时,应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他计量规定的非流动资产和负债的账面价值。

  B.处置组减值的分摊应根据处置组中各项资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值

  C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额应当先抵减商誉的账面价值

  D.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额,应当根据处置组中的各项资产(包括商誉)账面价值所占比重,按比例增加其账面价值

  【答案】AC

  【解析】对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额,应根据处置组中适用《企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的各项非流动资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值,不应分摊至处置组中包含的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产,选项B不正确;对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额,应当根据处置组中除商誉外适用《企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的各项非流动资产账面价值所占比重,按比例增加其账面价值,选项D不正确。

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