2020年初级会计职称《会计实务》高频考点：无形资产
来源 :考试网 2019-10-11
中【考点】无形资产
(一)无形资产的核算内容和成本
【注意】
1.商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。
2.无形资产的成本=购买价款+相关税费+专业服务费、测试费等+注册费+律师费
3.下列各项不包括在无形资产初始成本中：
(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用);
(2)员工的培训费(计入管理费用)。
(二)自行研发的研究开发费用资本化和费用化的比较
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资本化支出 |
费用化支出 | |
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研究阶段的 研发费用 |
—— |
全部记入“研发支出——费用化支出”科目 |
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开发阶段的 研发费用 |
符合条件的，记入“研发支出——资本化支出”科目 |
不符合条件的，记入”研发支出——费用化支出”科目 |
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结转时间 |
达到预定可使用状态时 |
期末 |
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结转分录 |
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 |
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 |
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【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 | ||
(三)固定资产、无形资产折旧摊销、减值和处置的比较
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项目 |
固定资产 |
无形资产 | |
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折旧摊销 时间范围 |
起点：取得下月开始折旧 终点：处置下月停止折旧 |
起点：取得当月开始摊销 终点：处置当月停止摊销 | |
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折旧摊销 空间范围 |
所有固定资产：包括闲置的、停用的、未使用的固定资产；修理停用的固定资产；融资租入的固定资产；达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。 不包括：单独入账的土地、已提足折旧继续使用的固定资产、更新改造的固定资产、经营租入的固定资产。 |
所有使用寿命确定的无形资产都应计提摊销。 使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。 | |
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折旧摊销方法 |
年限平均法： 月折旧额=（原值-残值）/使用年限/12 工作量法： 单位工作量折旧额=（原值-残值）/预计总工作量 月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 双倍余额递减法（最先不考虑残值、最后两年改为直线法时考虑残值）： 年折旧额=账面净值×（2/使用年限） 最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2 年数总和法： 年折旧额=（原值-残值）×（尚可使用年限/使用年限累计总和） |
包括年限平均法（直线法）和生产总量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，一般应当采用直线法摊销。 使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零。 | |
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折旧摊销 年限 |
预计使用寿命 | ||
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折旧摊销 的会计分录 |
借：制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（销售用） 其他业务成本（出租用） 管理费用（未使用） 贷：累计折旧 |
借：制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（销售用） 其他业务成本（出租用） 贷：累计摊销 | |
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残值、寿命、折旧、摊销、方法的变更 |
会计估计变更进行处理（未来适用法，无需追溯调整法） | ||
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影响折旧 摊销因素 |
1．原价； 2．预计净残值； 3．减值准备； 4．使用寿命。 | ||
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资产减值损失 |
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （不得转回） |
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （不得转回） | |
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处置损益 |
固定资产处置净损益=（转让价款+赔偿款+残料价值）-（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备+清理费用） |
无形资产的处置净损益=（转让价款+赔偿款）-（无形资产的原值-累计摊销-无形资产减值准备） | |
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处置科目 |
固定资产清理 资产处置损益、营业外支出或营业外收入 |
资产处置损益、营业外收入或营业外支出 | |
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报表列示 |
固定资产账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备 |
无形资产账面价值=原值-累计摊销-无形资产减值准备 | |
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甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，该公司主营业务为经销W产品并按实际成本核算。W产品的售价中不包含增值税，确认收入的同时结转销售成本。2019年该公司发生的经济业务如下：
(1)3月1日，收到乙公司预付货款1100万元。3月2日，向乙公司发出一批W产品，按产品价目表上的标价计算其总价为1000万元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日开出增值税专用发票。发出的商品符合收入确认条件，该批产品成本总额为800万元。
(2)5月1日，向丙公司赊销W产品一批，合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，开出的增值税专用发票上注明价款为1000万元，增值税税额为160万元，该批产品成本总额为700万元。W产品已发出，符合收入确认条件，甲公司于5月7日收到丙公司上述款项。
(3)9月10日，向丁公司赊销W产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为2000万元，增值税税额为320万元，款项尚未收到，该批产品成本为1500万元。由于丁公司财务状况不稳定，收回款项存在较大的不确定性，不符合收入确认条件。
(4)10月15日，丁公司发现上述产品存在质量问题，要求给予10%的销售折让，甲公司同意后开出增值税专用发票(红字)。丁公司承诺近期付款，收入确认条件已经满足。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
1.根据资料(1)下列各项中，关于甲公司向乙公司销售产品的会计处理正确的是( )。
A.3月1日收到预付款项时
借：银行存款 1044
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 144
B.3月2日发出商品时
借：预收账款 1044
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 144
C.3月1日收到预付款项时
借：银行存款