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2020年初级会计职称《会计实务》高频考点:应收及预付款项

来源 :考试网 2019-10-09

  【考点】应收及预付款项

  (一)应收账款和应付账款比较

核算内容

核算原则

会计分录

1.

应收账款

销售商品价款+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运输费、保险费-商业折扣

包括企业给予客户的现金折扣(不扣除),不包括企业给予客户的商业折扣(扣除)

【注意】现金折扣不影响应收账款入账价值,商业折扣影响应收账款入账价值

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款

借:银行存款

财务费用

贷:应收账款

2.

应付账款

采购商品价款+增值税进项税额+销售单位垫付的包装费、运杂费、保险费-商业折扣

包括销售单位给予的现金折扣(不扣除),不包括销售单位给予的商业折扣(扣除)

【注意】现金折扣不影响应付账款入账价值,商业折扣影响应付账款入账价值

借:原材料(价款+运杂费)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

借:应付账款

贷:银行存款

财务费用

无需支付的应付账款:

借:应付账款

贷:营业外收入

  (二)其他应收款和其他应付款的比较

项目

核算内容

1.其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款

2.应收的出租包装物租金

3.应收的出租固定资产、无形资产的租金

4.存出保证金(支付的押金)

5.应向职工收取的各种垫付款项(职工预借的差旅费)

6.支付给企业内部有关部门的备用金。

2.其他应付款

1.应付的各种赔款、罚款

2.应付租入的包装物租金

3.应付的租入固定资产、无形资产的租金

4.存入保证金(收到的押金)。

  (三)应收款项的减值

1.应当减值的项目

应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款

2.计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备=坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+借方余额)

当期应计提的坏账准备为正数,是应补提的坏账准备

当期应计提的坏账准备为负数,是应转回的坏账准备

坏账准备科目的贷方余额

=应收款项科目的余额×坏账比例

3.报表

列示

应收款项在资产负债表上列示其账面价值。

“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。

应收款项的账面价值=应收款项的账户余额(借)-坏账准备的账户余额(贷)

  【比较】坏账准备相关事项的影响

事项

分录

账面价值的影响

损益的影响

期末计提(补提)坏账准备

借:信用减值损失

贷:坏账准备

减少应收账款的账面价值

减少利润

实际发生坏账损失

借:坏账准备

贷:应收账款

不影响应收账款的账面价值

不影响利润

已确认并转销的应收账款又收回

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

减少应收账款账面价值

不影响利润

冲减多计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:信用减值损失

增加应收账款账面价值

增加利润

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  【例题】

  某企业2018年12月初,固定资产账面余额3 500万元,累计折旧1 200万元,未发生减值准备。2018年至2019年该企业发生的有关固定资产业务如下:

  (1)2018年12月22日,购入一台不需要安装的生产用M设备,增值税专用发票上注明的价款为120万元,增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元,增值税税额为0.12万元,款项均以银行存款支付,预计该设备可使用10年,预计净残值为2万元,按照年限平均法计提折旧。

  (2)2019年3月1日,该企业准备自建一栋库房。3月5日,购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为32万元,款项以银行存款支付,该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日,领用本企业生产的钢材一批,市场售价为60万元,实际成本为30万元。6月30日,确认3月至6月累计支付的工程人员薪酬40万元(此前薪酬已经发放)。

  (3)2019年6月30日,自建库房工程完工达到预定可使用状态,预计该库房可以使用50年,预计净残值为零。

  (4)2019年12月25日,M设备因雷电后意外毁损,以银行存款支付不含税清理费用1万元,应收保险公司赔款50万元。

  要求:

  根据上述资料,假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)

  1.根据资料(1),该企业购入M设备的入账价值是(  )万元。

  A.140.4

  B.120

  C.122

  D.142.74

  【答案】C

  【解析】12月22日,购入该设备的会计分录为:

  借:固定资产                   120

  应交税费——应交增值税(进项税额)     19.2

  贷:银行存款                  139.2

  借:固定资产                    2

  应交税费——应交增值税(进项税额)     0.12

  贷:银行存款                   2.12

  M设备入账价值=120+2=122(万元)。(P103)

  2.根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是(  )。

  A.M设备计提的折旧费计入制造费用

  B.2019年M设备计提折旧额为12万元

  C.M设备年折旧率为9.84%

  D.2019年1月M设备开始计提折旧

  【答案】ABCD

  【解析】2019年M设备计提折旧额=(122-2)/10=12(万元)。生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用,相关会计分录为:

  借:制造费用                   12

  贷:累计折旧                   12

  M设备月折旧额=年折旧额/12=12/12=1(万元),预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%,年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%)/10=9.84%。(P110-111)

  3.根据资料(2),下列各项中,关于企业自行建造库房会计处理正

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