2020年初级会计职称《会计实务》高频考点：应收及预付款项
来源 :考试网 2019-10-09
中【考点】应收及预付款项
(一)应收账款和应付账款比较
|
核算内容 |
核算原则 |
会计分录 | |
|
1． 应收账款 |
销售商品价款+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运输费、保险费-商业折扣 |
包括企业给予客户的现金折扣（不扣除），不包括企业给予客户的商业折扣（扣除） 【注意】现金折扣不影响应收账款入账价值，商业折扣影响应收账款入账价值 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 |
|
2． 应付账款 |
采购商品价款+增值税进项税额+销售单位垫付的包装费、运杂费、保险费-商业折扣 |
包括销售单位给予的现金折扣（不扣除），不包括销售单位给予的商业折扣（扣除） 【注意】现金折扣不影响应付账款入账价值，商业折扣影响应付账款入账价值 |
借：原材料（价款+运杂费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 无需支付的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入 |
(二)其他应收款和其他应付款的比较
|
项目 |
核算内容 |
|
1．其他应收款 |
1．应收的各种赔款、罚款； 2．应收的出租包装物租金； 3．应收的出租固定资产、无形资产的租金； 4．存出保证金（支付的押金）； 5．应向职工收取的各种垫付款项（职工预借的差旅费）； 6．支付给企业内部有关部门的备用金。 |
|
2．其他应付款 |
1．应付的各种赔款、罚款； 2．应付租入的包装物租金； 3．应付的租入固定资产、无形资产的租金； 4．存入保证金（收到的押金）。 |
(三)应收款项的减值
|
1．应当减值的项目 |
应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款 |
|
2．计提坏账准备的计算公式 |
当期应计提的坏账准备＝坏账准备科目的贷方余额－计提前坏账准备的贷方余额（或＋借方余额） 当期应计提的坏账准备为正数，是应补提的坏账准备。 当期应计提的坏账准备为负数，是应转回的坏账准备。 坏账准备科目的贷方余额 ＝应收款项科目的余额×坏账比例 |
|
3．报表 列示 |
应收款项在资产负债表上列示其账面价值。 “坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。 应收款项的账面价值=应收款项的账户余额（借）-坏账准备的账户余额（贷） |
【比较】坏账准备相关事项的影响
|
事项 |
分录 |
账面价值的影响 |
损益的影响 |
|
期末计提（补提）坏账准备 |
借：信用减值损失 贷：坏账准备 |
减少应收账款的账面价值 |
减少利润 |
|
实际发生坏账损失 |
借：坏账准备 贷：应收账款 |
不影响应收账款的账面价值 |
不影响利润 |
|
已确认并转销的应收账款又收回 |
借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 |
减少应收账款账面价值 |
不影响利润 |
|
冲减多计提的坏账准备 |
借：坏账准备 贷：信用减值损失 |
增加应收账款账面价值 |
增加利润 |
| 考试难度提高→速来领取初级会计师通关资料>> |
更多初级会计师备考试卷、讲义资料、考前直播视频，加入初级会计职称学习群：763834992
，更有老师答疑解惑！
【例题】
某企业2018年12月初，固定资产账面余额3 500万元，累计折旧1 200万元，未发生减值准备。2018年至2019年该企业发生的有关固定资产业务如下：
(1)2018年12月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。
(2)2019年3月1日，该企业准备自建一栋库房。3月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为32万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元。6月30日，确认3月至6月累计支付的工程人员薪酬40万元(此前薪酬已经发放)。
(3)2019年6月30日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。
(4)2019年12月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。
要求：
根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
1.根据资料(1)，该企业购入M设备的入账价值是( )万元。
A.140.4
B.120
C.122
D.142.74
【答案】C
【解析】12月22日，购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 120
应交税费——应交增值税(进项税额) 19.2
贷：银行存款 139.2
借：固定资产 2
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.12
贷：银行存款 2.12
M设备入账价值=120+2=122(万元)。(P103)
2.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是( )。
A.M设备计提的折旧费计入制造费用
B.2019年M设备计提折旧额为12万元
C.M设备年折旧率为9.84%
D.2019年1月M设备开始计提折旧
【答案】ABCD
【解析】2019年M设备计提折旧额=(122-2)/10=12(万元)。生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用，相关会计分录为：
借：制造费用 12
贷：累计折旧 12
M设备月折旧额=年折旧额/12=12/12=1(万元)，预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%，年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%)/10=9.84%。(P110-111)
3.根据资料(2)，下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正