(三)、固定资产后续支出

　　(1)资本化后续支出：

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

　　Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　Ⅱ：发生后续支出

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值

　　借：营业外支出

　　贷：在建工程

　　Ⅳ：达到预定使用状态交付使用

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(2)费用化后续支出：

　　企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。

　　(四)固定资产处置

　　企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

　　会计核算一般可以分为以下几个步骤：

　　(1).固定资产转入清理。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2).发生的清理费用。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　或应交税费-应交营业税

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　　(3).出售收入和残料等的处理。

　　借：银行存款

　　原材料

　　贷：固定资产清理

　　(4).保险赔偿的处理。

　　借：银行存款”或“其他应收款”

　　贷：固定资产清理

　　(5).清理净损益的处理。

　　固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　固定资产清理后的净损失 借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　(五)、固定资产清查

　　(1)、盘盈固定资产

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。

　　①盘盈固定资产

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　②结转为留存收益

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积-法定盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　(2)盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算　，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

　　盘亏固定资产：借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　报批处理： 借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　【典型试题】

　　1.【单选】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。

　　A 管理费用

　　B 生产成本

　　C 在建工程

　　D 其他业务成本

　　答案：C

　　解析：建造办公大楼使用生产用原材料：分录为：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费-应交增值税(进项税转出)

　　2.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为( )万元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　答案：B

　　解析：本题是09年之后购入的生产设备，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×【5/(1+2+3+4+5)】 =120万元。

　　3.【单选】某企业于2009年12月31日购入一项固定资产，其价款为200万元，增值税进项税为34万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为(　)万元。

　　A.39.84

　　B.66.4

　　C.79.68

　　D.80

　　答案：D

　　解析：200×2/5=80(万元)

　　4.【单选】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为( )万元。

　　A.10

　　B.77

　　C.95

　　D.105

　　答案：B

　　解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为360-(370-115)-10-18=77万元

　　5.【多选】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有( )。

　　A 管理费用

　　B 营业外收入

　　C 营业外支出

　　D 长期待摊费用

　　答案：BC

　　解析：企业结转固定资产清理净损益时，清理净收益计入营业外收入，清理净损失计入营业外支出。

　　6.【多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有(　　)。

　　A.预计净残值

　　B.原价

　　C.已计提的减值准备

　　D.使用寿命

　　答案：ABCD

　　7.【多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有(　)。

　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧

　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　【答案】 AC

　　【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;

　　自行建造的固定资产，达到预定使用状态就应计提折旧(已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。)

　　8.【判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )

　　答案：×

　　9.【判断】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。( )

　　答案：√

　　解析：除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用。

　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。

　　10.【判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　)

　　答案： √

　　解析：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。