考点一 存货的确认和初始成本计量

　　一、存货的概念

　　存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　【补充】工程物资不属于存货的范畴;房地产企业的房屋建筑物是存货;代制品和代修品属于企业存货。

　　二、存货的入账成本(易考点)

　　(一)采购成本

　　1.存货的购买价款：企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。

　　2.相关税费：运输费、装卸费、保险费、进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额(比如小规模纳税人的增值税)以及相应的教育费附加。不包括按规定可以抵扣的增值税额(比如一般纳税人的增值税)。

　　3.其他可归属于存货采购成本的费用：在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。不包括非合理损耗。

　　【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方法：

　　①计入存货采购成本。

　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。(判断)

　　(二)加工成本——直接人工以及制造费用

　　(三)其他成本

　　企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　【注意】下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益：

　　(1)非正常消耗(比如自然灾害)的直接材料、直接人工及制造费用。

　　(2)入库后的仓储费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。(判断)

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　(4)★补充：采购人员差旅费、专设采购机构的经费

　　【例1-判断】(2009年)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。(　)

　　【答案】√

　　【例2-单选】(2008年)某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤(　)元。

　　A.50

　　B.51.81

　　C.52

　　D.53.56

　　【答案】D

　　【解析】实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量=(2 060×50+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。

　　【例3-单选】(2007年)某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(　)万元。

　　A.27

　　B.29

　　C.29.25

　　D.31.25

　　【答案】A

　　【解析】借：原材料　　　　　　　　　　　　　27

　　应交税费-应交增值税(进项税额)4.25

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33.25

　　【例4-单选】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有(　)。

　　A.工程物资

　　B.委托加工材料

　　C.正在加工中的在产品

　　D.发出展览的商品

　　【答案】A

　　【例5-单选】下列项目中，应计入企业存货成本的有(　)。

　　A.购买材料支付的消费税

　　B.自然灾害造成的原材料净损益

　　C.原材料入库前的挑选整理费用

　　D.原材料入库后的保管费用

　　【答案】AC