2018初级会计职称《初级会计实务》精讲班讲义：固定资产的处置、清查和减值的核算

　　(一)固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款等

　　3.出售收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　4.保险赔偿和残料

　　借：其他应收款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益

　　固定资产清理完成后的净损失

　　借：管理费用【筹建期间的】

　　营业外支出【经营期间的】

　　贷：固定资产清理

　　固定资产清理完成后的净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：管理费用【筹建期间的】

　　营业外收入【经营期间的】

　　【例题】(2010年考题)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有(　)。

　　A.清理固定资产发生的税费

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。

　　【例题】(2009年试题)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为(　)万元。

　　A.4 　　B.6

　　C.54　　D.56

　　『正确答案』A

　　『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2007年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

　　(1)2007年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.51

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.51

　　(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1.17

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.17

　　(5)2007年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2.92

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 2

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.92

　　(6)2007年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

　　该仓库的入账价值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：管理费用　　　　　　(30-2)/20×9/12=1.05

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 1.05

　　(7)2011年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　23.35

　　累计折旧　　　　1.05+(30-2)/20×4=6.65

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　7

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　13.35

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　13.35

　　(二)固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

　　1.固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　【例题】A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为30万元(假定与其计税基础不存在差异)。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。A公司2010年12月将盘盈的固定资产计入营业外收入30万元(　)。

　　『正确答案』×

　　『答案解析』该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　30

　　(2)结转为留存收益时：

　　借： 以前年度损益调整　　　　　　　30

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　 3

　　利润分配——未分配利润　　　　　27

　　2.固定资产盘亏

　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　【例题】A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固定资产减值准备1万元。

　　『正确答案』

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢　　　　　5

　　累计折旧　　　　　　　　4

　　固定资产减值准备　　　　1

　　贷：固定资产　　　　　　　　l0

　　(2)报经批准转销时：

　　借：营业外支出——盘亏损失　5

　　贷：待处理财产损溢　　　　　5

　　【思考问题】如果是固定资产的毁损?通过“固定资产清理”科目。

　　(三)固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题】2010年12月31日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。

　　『正确答案』

　　计算固定资产账面价值=280-280/10×5=140(万元)

　　计算固定资产减值准备=140-123=17(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　17

　　贷：固定资产减值准备　　　　l7

　　【例题】(2009年考题)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为(　)万元。

　　A.120　 B.160

　　C.180 　D.182

　　『正确答案』A

　　『答案解析』确定减值之前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)，大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。

　　【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税