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初级会计师《初级会计实务》常考点:可供出售金融资产—股票投资

来源 :考试网 2017-06-21

  初级会计师《初级会计实务》常考点:可供出售金融资产—股票投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题,不定项选择题也会涉及)

  (不考虑减值情况下的核算)

  (主要考核客观题,不定项选择题也会涉及)

  (一)设置的会计科目

  可供出售金融资产——成本

  ——公允价值变动

  资本公积—其他资本公积

  应收股利

  投资收益

  (二)初始计量

  1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

  2.支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目。

  借:可供出售金融资产——成本(公允价值+相关的交易费用)

  应收股利(价款包含的股利)

  贷:其他货币资金——存出投资款

  【例题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,支付价款860万元,其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为(  )万元。

  A.860

  B.840

  C.848

  D.844

  【答案】C

  【解析】该可供出售金融资产的入账价值=860-100×0.16+4=848(万元)。

  借:可供出售金融资产—成本            848

  应收股利                   16

  贷:其他货币资金—存出投资款           864

  【易错易混试题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,支付价款860万元,其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入该交易性金融资产的入账价值为(  )万元。

  A.860

  B.840

  C.848

  D.844

  【答案】D

  【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-100×0.16=844(万元)。

  借:交易性金融资产—成本             844

  应收股利                   16

  投资收益                    4

  贷:其他货币资金—存出投资款           864

  (三)后续计量

  1.收到购买价款中包含的现金股利

  借:其他货币资金——存出投资款

  贷:应收股利

  2.被投资方新宣告的现金股利

  借:应收股利

  贷:投资收益

  实际收到时

  借:其他货币资金——存出投资款

  贷:应收股利

  3.期末(资产负债表日)公允价值变动:

  第一期的公允价值变动(该期末公允价值-初始入账成本)

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积(或相反分录)

  (不影响当期损益)

  第二期以后各期的公允价值变动(该期末公允价值-上期末公允价值)

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:资本公积——其他资本公积(或相反分录)

  【例题·单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2013年12月28日,收到现金股利60万元。20013年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元,甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为(  )万元。

  A.55

  B.65

  C.115

  D.125

  【答案】C

  【解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)。

  20013年12月25日

  借:可供出售金融资产——成本           1990

  应收股利                   60

  贷:其他货币资金——存出投资款          2050(2040+10)

  2013年12月28日

  借:其他货币资金——存出投资款           60

  贷:应收股利                   60

  2013年12月31日

  借:可供出售金融资产——公允价值变动        115(2105-1990)

  贷:资本公积——其他资本公积            115

  (三)处置(终止确认)

  借:其他货币资金——存出投资款

  贷:可供出售金融资产——成本

  ——公允价值变动(或借)

  投资收益(或借)

  同时:将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

  借:资本公积——其他资本公积

  贷:投资收益

  (或相反分录)

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