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初级会计师《初级会计实务》常考点:持有至到期投资的处置

来源 :考试网 2017-06-20

  初级会计师《初级会计实务》常考点:持有至到期投资的处置

  处置持有至到期投资时,应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额,计入当期损益。

  借:其他货币资金—存出投资款(处置价款)

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资——成本(面值)

  ——利息调整(或借)

  ——应计利息(到期一次还本付息的债券)

  应收利息(分期付息到期还本,应收而未收的利息)

  投资收益(或借)

  【例题•计算分析题】20×0年1月1日,XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面年利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。

  假如:该项债券投资,20×0年12月31日,未来现金流量现值为614元。

  假如:该项债券投资,20×1年1月5日,将其出售,取得扣除手续费后取得价款500元。

  要求:做出相关处理。

  【答案】

  1.初始取得:

  20×0年1月1日,购入债券:

  借:持有至到期投资——成本             1 250

  贷:其他货币资金——存出投资款           1 000

  持有至到期投资——利息调整            250

  【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

  2.持有期间:

  20×0年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

  借:应收利息                     59(面值1250×票面利率4.72%)

  持有至到期投资——利息调整            41(倒挤)

  贷:投资收益                     100(期初摊余成本1000×实际利率10%)

  借:其他货币资金——存出投资款            59

  贷:应收利息                     59

  【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。

  计提减值:

  借:资产减值损失 427

  贷:持有至到期投资减值准备 427

  【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。

  【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614(元)。

  20×1年1月5日出售:

  借:其他货币资金——存出投资款            500

  持有至到期投资——利息调整            209(250-41)

  持有至到期投资减值准备              427

  投资收益                     114

  贷:持有至到期投资——成本             1250

  【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:

  (1)2007年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%. 甲公司将其划分为持有至到期投资。

  (2)2008年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券,将扣除手续费后的款项1100万元。

  要求:

  (1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

  (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。

  (3)计算2008年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。

  【答案】

  (1)借:持有至到期投资——成本           1000

  ——利息调整          100

  贷:其他货币资金——存出投资款         1100

  (2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:

  借:持有至到期投资——应计利息     (1000×10%)100

  贷:投资收益             (1100×6.4%)70.4

  持有至到期投资——利息调整           29.6(倒挤)

  2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+100+(-29.6)=1170.4(万元)。

  【问题01】初始入账价值为1100万元;初始“持有至到期投资—利息调整”(借方)100万元;

  【问题02】2007年确认的投资收益=(1100×6.4%)70.4万元;

  【问题03】2007年12月31日的账面价值为1170.4万元。

  (3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益

  借:其他货币资金——存出投资款           1100

  投资收益                    70.4

  贷:持有至到期投资——成本             1000(面值)

  ——利息调整           70.4(100-29.6)(未摊销余额)

  ——应计利息            100

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