初级会计师《初级会计实务》常考点：持有至到期投资的处置

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本(面值)

　　——利息调整(或借)

　　——应计利息(到期一次还本付息的债券)

　　应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)

　　投资收益(或借)

　　【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。

　　假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。

　　假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。

　　要求:做出相关处理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，购入债券：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投资成本(初始摊余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　2.持有期间：

　　20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　41(倒挤)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100(期初摊余成本1000×实际利率10%)

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(账面价值)=1000+利息调增摊销41=1041(元)。

　　计提减值：

　　借：资产减值损失 427

　　贷：持有至到期投资减值准备 427

　　【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。

　　【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614(元)。

　　20×1年1月5日出售：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 500

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 209(250-41)

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 427

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1250

　　【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%. 甲公司将其划分为持有至到期投资。

　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券，将扣除手续费后的款项1100万元。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2008年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。

　　【答案】

　　(1)借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　 100

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　1100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　(1000×10%)100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　(1100×6.4%)70.4

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　29.6(倒挤)

　　2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+100+(-29.6)=1170.4(万元)。

　　【问题01】初始入账价值为1100万元;初始“持有至到期投资—利息调整”(借方)100万元;

　　【问题02】2007年确认的投资收益=(1100×6.4%)70.4万元;

　　【问题03】2007年12月31日的账面价值为1170.4万元。

　　(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000(面值)

　　——利息调整　　　　　　　　　　　70.4(100-29.6)(未摊销余额)

　　——应计利息　　　　　　　　　　　 100