联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品成本的分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

　　一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配;

　　(1)售价法――要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量

　　(2)实物数量法――适用所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定

　　二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

　　【例题20，教材例8-14】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本1 2000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为1 5000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。采用售价法分配联合成本：

　　【答案】

　　E产品：1 2000000/(9000000+6000000)×9000000=7200000(元)

　　F产品：1 2000000/(9000000+6000000)×6000000=4800000(元)

　　(二)副产品成本的分配

　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动

　　在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

　　【例题21，教材例8-16】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外销售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主要产品应负担的成本是( )元

　　【答案】

　　副产品的成本=100×500=50 000(元)

　　主要产品应负担的成本=500 000-50 000=450 000(元)

　　四、完工产品成本的结转

　　企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。