2017初级会计职称《会计实务》考前讲义:与资产相关的政府补助
来源 :考试网 2017-05-12
中与资产相关的政府补助
1、政府补助的计量
(1)这类补助一般以银行转账的方式拨付,应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。
(2)很少情况下,政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨的非货币性资产的,应当按照实际取得资产并办妥相关受让手续时的资产公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(即1元人民币)计量。
2、政府补助账务处理
企业取得与资产相关的政府补助,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当先确认为递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均分配,计入“营业外收入”。
【注】(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销的长期资产,即为资产开始折旧或摊销的时点。
(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。
(3)相关资产在使用寿命结束前被处置,尚未分配的递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益,不再予以递延。
会计核算时需要涉及“递延收益”科目,该科目属于“负债类”科目
1、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。
2、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。
3、递延收益的主要账务处理。
(1)企业收到或应收的与资产相关的政府补助
借:银行存款(或其他应收款)
贷:递延收益
(2)在相关资产使用寿命内分配递延收益,
借:递延收益
贷:营业外收入
(3)相关资产在使用寿命结束前被处置,结转尚未分配的递延收益余额
借:递延收益
贷:营业外收入
【例题1:教材例4-18】
20×1年1月1日,政府拨付A企业500万元财政拨款(同日收到)要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有余额,留归企业自行支配。20×1年2月1日,A企业购入大型设备(假设不需要安装),实际成本为480万元,使用寿命为10年。20×9年2月1日,A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下:
(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款时:
借:银行存款 5000000
贷:递延收益 5000000
(2)20×1年2月1日购入设备:
借:固定资产4800000
贷:银行存款 4800000
(3)该项固定资产的使用期间,每个月计提折旧和分配递延收益
每个月计提的折旧=4800000÷10÷12=40000元
借:研发支出 40000
贷:累计折旧 40000
每个月分配的递延收益=5000000÷10÷12=41667元
借:递延收益 41667
贷:营业外收入 41667
(4)20×9年2月1日出售该设备:
借:固定资产清理 960000
累计折旧 3840000 ( 4800000÷10×8)
贷:固定资产 4800000
将剩余的递延收入全部转入“营业外收入”
借:递延收益1000000
贷:营业外收入 1000000 (50000000÷10×2)
【例题2,教材例4-19】20×6年1月1日,B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元,期限2年,年利率6%。当年12月31日,B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款500万元给与B企业年利率3%的财政贴息,共计30万元,分两次支付。20×7年1月15日,第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日,工程完工,第二笔财政贴息资金18万元到账,该工程预计使用寿命10年。编制B企业有关政府补助的会计分录。
(1)20×7年1月15日实际收到财政贴息
借:银行存款 120000
贷:递延收益 120000
(2)20×7年7月1日实际收到财政贴息
借:银行存款 180000
贷:递延收益 180000
(3)工程完工,开始分配递延收益,每个月资产负债表日分配如下
借:递延收益 2500 (300000/10/12)
贷:营业外收入 2500