第四章收入

　　第一节　销售商品收入

　　本节学习要求：

　　(一)熟悉销售商品收入的确认

　　(二)掌握销售商品收入的核算

　　本节具体内容：

　　一、销售商品收入的确认条件

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

　　(3)相关的经济利益很可能流入企业。

　　(4)收入的金额能够可靠地计量。

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　二.一般销售商品业务

　　1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;

　　2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

　　销售商品收入在确认时：

　　借：应收账款(应收票据或银行存款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时要结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　【例题1，教材例4-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品的成本为320000元。编制甲公司销售商品的相关会计分录。

　　【解析】

　　(1)确认销售收入时：

　　借：应收票据 468000

　　应收账款 2000

　　贷：主营业务收入 400000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)68000

　　银行存款 2000

　　(2)结转销售成本时：

　　借：主营业务成本 32000

　　贷：库存商品 320000

　　(二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品

　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 该科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

　　1.当发出商品，不能确认收入时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　2.若发出商品时，已经开出了增值税专用发票，则应确认应交销项税

　　借：应收账款

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税)

　　3.当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　【例题1，教材例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。要求：

　　(1)编制A公司发出商品时的相关会计分录。

　　(2)假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，编制A公司此时相关的会计分录。

　　『答案』

　　(1)发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

　　(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理)

　　(2)确认销售收入

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　【例题3：2005年单选】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是( )。

　　A.在途物资

　　B.库存商品

　　C.主营业务成本

　　D.发出商品

　　答案：D

　　解析：已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品。

　　四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

　　企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

　　【例题4：教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。要求：

　　(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。

　　(2)编制甲公司收取货款时的会计分录

　　【答案】

　　(1)销售商品时：

　　销售收入=10000×20×(1-10%)=180000(元)

　　确认销售收入时：

　　借：应收账款 210600

　　贷：主营业务收入 180000

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 30600

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本 120000

　　贷：库存商品 120000

　　(2)收款时：

　　由于购货方在10天内付款，享受的现金折扣率为2%。

　　现金折扣= 210600×2%=4212(元)

　　实际收到款项=210600-4212=206388(元)

　　借：银行存款 206388

　　财务费用 4212

　　贷：应收账款 210600

　　3、销售折让――是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　(1)销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;其账务处理如下：

　　发出商品时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　确认收入时：

　　借：应收账款(或银行存款)

　　贷：主营业务收入(按照扣除销售折让后的金额确认)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　结转成本:

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　(2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

　　其会计处理：

　　借：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款或银行存款

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