第三节留存收益

　　本节具体内容：

　　法定盈余公积

　　盈余公积

　　留存收益 任意盈余公积

　　未分配利润

　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。

　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

　　一、利润分配内容

　　可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润 (或减年初未弥补亏损)+其他转入

　　可供分配的利润，按下列顺序分配：

　　(1)提取法定盈余公积;

　　根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。

　　法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

　　【注】：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

　　① 如果年初未分配利润为正数，即历年累积盈利

　　提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例

　　② 如果年初未分配利润为负数，即历年累积亏损

　　提取的盈余公积=(净利润-年初未弥补亏损)×盈余公积提取比例

　　(2)提取任意盈余公积;

　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。

　　法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。

　　(3)向投资者分配利润

　　盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等

　　经过上述分配后：

　　期末未分配利润

　　=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润

　　=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润

　　【例题7：07年单选】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为(　)万元。

　　A.855

　　B.867

　　C.870

　　D.874

　　答案：C

　　解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870万元

　　【例题8：09年单选】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为( )万元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　答案： B

　　解析：企业可供分配利润

　　=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)，=600×(1-25%)+200=650(万元)

　　二、留存收益的核算

　　1、会计科目：

　　(1)“盈余公积”科目

　　本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

　　(2)“利润分配”科目

　　本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

　　2、核算内容

　　(1)年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入利润分配，借记“本年利润”科目，贷记利润分配(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录;即：

　　借：本年利润

　　贷：利润分配-未分配利润

　　若为亏损：

　　借：利润分配-未分配利润

　　贷：本年利润

　　(2)企业按规定提取盈余公积，借记“利润分配(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)”，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。即：

　　借：利润分配-提取法定盈余公积

　　-提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积

　　-法定盈余公积

　　-任意盈余公积

　　注：此业务不会导致“留存收益”总额发生变化。

　　(3)经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润

　　借：利润分配-应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　注：此业务导致留存收益减少，所有者权益总额减少，负债增加。

　　(4)年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。

　　借：利润分配-未分配利润

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积

　　-提取任意盈余公积

　　-应付现金股利或利润

　　结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。

　　(5)经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时

　　①用盈余公积弥补亏损

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　注：此业务不会导致留存收益总额发生变化。

　　②用盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　注：此业务使留存收益减少，但所有者权益总额不变

　　③用盈余公积分配股利

　　借：盈余公积

　　贷：应付股利

　　注：此业务使留存收益减少，所有者权益总额减少，负债总额增加。

　　【例题9：教材例3-15】

　　D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。

　　(1)借：本年利润 2000000

　　贷：利润分配-未分配利润 2000000

　　(2)借：利润分配-提取法定盈余公积 200000

　　-应付现金股利 800000

　　贷：盈余公积 200000

　　应付股利 800000

　　同时：

　　借：利润分配-未分配利润 1000000

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积 200000

　　-应付现金股利 800000

　　年末未分配利润=0+2000000-1000000=1000000(贷方)

　　【例题10：例3-19】

　　H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，编制H公司的相关会计分录

　　(1)宣告分配股利

　　借：利润分配-应付现金股利 5000000

　　盈余公积 5000000

　　贷：应付股利 10000000

　　(2)支付股利时：

　　借：应付股利 10000000

　　贷：银行存款 10000000

　　【例题11：08年多选】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。

　　A.资本公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.盈余公积转增资本

　　D.以当年净利润弥补以前年度亏损

　　【答案】 C

　　【解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润，A涉及资本公积和股本，不影响留存收益;B涉及盈余公积和利润分配，两项目此增彼减，留存收益总额不变;C涉及盈余公积和股本，必然影响留存收益，导致留存收益减少;D用净利润弥补亏损，只涉及留存收益，留存收益总额不变。

　　【例题12：06年、08年单选】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为( )万元。

　　A.360

　　B.410

　　C.440

　　D.460

　　答案：C

　　解析：160+300-20=440万元

　　【例题13：2009年多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有(　)。

　　A. 本年利润

　　B. 利润分配——应付现金股利

　　C. 利润分配——盈余公积补亏

　　D. 利润分配——提取法定盈余公积

　　答案：ABCD

　　解析：期末“本年利润”科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目;年末“利润分配”其他明细科目应结转入“利润分配—未分配利润”，结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。

　　相关专题推荐：