2017初级会计职称初级会计实务重点总结：固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　1、盘盈固定资产

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

　　其主要账务处理。

　　(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;

　　企业调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

　　(2)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;

　　本科目如为借方余额做相反的会计分录。

　　针对固定资产盘盈的会计处理如下：

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值：

　　(2)确定应交纳的所得税时

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费-应交所得税

　　(3)结转为留存收益

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积-法定盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　【例题11：教材例1-93】2009年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据规定，该盘盈固定资产作为前期差错处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑相关税费及其他因素的影响，丁公司的有关会计处理如下

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产 30000

　　贷：以前年度损益调整30000

　　(2)结转为留存收益

　　借：以前年度损益调整 30000

　　贷：盈余公积-法定盈余公积 3000

　　利润分配-未分配利润 27000

　　2、盘亏固定资产

　　(1)报批前：

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(2)报批后：

　　借：其他应收款

　　营业外支出——盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢

　　【例题12：教材例1-94】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价是10000元，已计提折旧7000元。乙公司的会计处理如下：

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢 3000

　　累计折旧 7000

　　贷：固定资产 10000

　　(2)报经批准转销时：

　　借：营业外支出——盘亏损失 3000

　　贷：待处理财产损溢 3000