第六节 固定资产

　　本节学习要求：

　　掌握固定资产的核算

　　掌握投资性房地产的核算

　　本节内容讲解：

　　一、固定资产

　　固定资产概述

　　取得固定资产

　　固定资产的折旧

　　固定资产的后续支出

　　固定资产的处置

　　固定资产清查

　　固定资产减值

　　(一)固定资产概述

　　1、固定资产概念与特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　2、固定资产的分类

　　(1)按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

　　3、固定资产核算的科目设置

　　(1)“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。

　　借方登记企业增加的固定资产的原价。

　　贷方登记企业减少的固定资产的原价。

　　期末借方余额反映固定资产的原价。

　　(2)“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。

　　贷方登记企业计提的固定资产折旧。

　　借方登记处置固定资产转出的累计折旧。

　　期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。

　　(3)“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

　　借方登记企业各项在建工程的实际支出。

　　贷方登记完工工程转出的实际支出。

　　期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。

　　(4)“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

　　借方登记购入工程物资的实际成本。

　　贷方登记领出工程物资的实际成本。

　　期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。

　　(5)“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。

　　借方登记转出的固定资产，清理过程中支付的相关税费及其他费用。

　　贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。

　　期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。

　　此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目

　　(二)、取得固定资产的核算(外购、建造)

　　1、外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(增值税一般纳税人不包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　具体账务处理如下：

　　(1)企业购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(2)购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过‘在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 ‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　①购入时：

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②支付安装费：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　③设备达到预定使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(3)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。

　　某项固定资产的成本=(该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计)×总成本

　　分录：

　　借：固定资产-××

　　-××

　　应交税费---应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　【例题1：教材例1-79】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是4500万元、3850万元、1650万元，不考虑其他税费。甲公司的账务处理如下：

　　(1)确定固定资产的成本

　　固定资产总成本=10000+75=10075万元

　　(2)确定设备A、B、C的价值分配比例

　　公允价值合计=4500+3850+1650=10000万元

　　A公允价值比例=4500÷10000=45%

　　B公允价值比例=3850÷10000=38.5%

　　C公允价值比例=1650÷10000=16.5%

　　(3)确定A B C设备各自的成本

　　A设备的成本=10075×45%=4533.75万元

　　B设备的成本=10075×38.5%=3878.875万元

　　C设备的成本=10075×16.5%=1662.375万元

　　(4)会计分录为：

　　借：固定资产-A设备 4533.75

　　-B设备 3878.875

　　-C设备 1662.375

　　应交税费---应交增值税(进项税额)1700

　　贷：银行存款 11775

　　2、建造固定资产

　　企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。

　　自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

　　企业自建固定资产，应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。

　　(1)自营工程

　　①购入工程物资时，

　　借：工程物资

　　贷：银行存款

　　注意：增值税一般纳税人购进工程物资

　　①若用于自建房屋、建筑物等，其进项税额不允许抵扣。

　　②若用于自建生产线、机器设备等，其进项税额允许抵扣。

　　②领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　③在建工程领用本企业原材料时

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　注意：工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不得再抵扣，需要转出，应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。

　　④ 在建工程领用本企业生产的商品时

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　注意：在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。

　　⑤自营工程发生的其他费用(如支付职工工资、借款利息等)，借记“在建工程”科目，

　　⑥自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【例题2：见教材1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录

　　(1)购入工程物资

　　借：工程物资 585000

　　贷：银行存款 585000

　　(2)领用工程物资时：

　　借：在建工程 585000

　　贷：工程物资 585000

　　(3)工程领用本企业生产的水泥

　　借：在建工程 97000

　　贷：库存商品 80000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　(4)分配工程人员工资时

　　借：在建工程 100000

　　贷：应付职工薪酬 100000

　　(5)支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程 30000

　　贷：银行存款等 30000

　　(6)工程完工转入固定资产

　　工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

　　借：固定资产 812000

　　贷：在建工程 812000

　　(2)出包工程

　　出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。具体会计处理如下：

　　企业按合同约定建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;

　　工程完工补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，

　　工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　(三)固定资产折旧

　　1、固定资产折旧的概述

　　(1)影响折旧的因素

　　第一，固定资产原价

　　第二，固定资产的预计净残值

　　预计净残值是指假定固定资产预计使用寿