第二节 应收及预付款项

　　二、应收账款

　　(一)应收账款的内容

　　应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【注意】

　　1、商业折扣(数量折扣)：

　　(1)含义：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买10件送1件。

　　(2)会计处理：企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额。

　　【例题3：单选】某企业2009年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为( )元

　　A.220600

　　B.222000

　　C.210600

　　D.244000

　　答案：A

　　解析：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

　　应收账款的入账价值=【200000*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元

　　2、现金折扣：

　　(1)现金折扣概念：

　　现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

　　现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣;买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享受现金折扣。

　　(2)会计处理

　　企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

　　【例题4：单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的( )。

　　A.销售费用

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.主营业务成本

　　答案：C

　　【例题5：06年多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。

　　A.赊销商品的价款

　　B.代购货方垫付的保险费

　　C.代购货方垫付的运杂费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　答案：ABC

　　【例题6：07年单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。

　　A.60

　　B.62

　　C.70.2

　　D.72.2

　　答案：D

　　解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+60×17%+2=72.2元。

　　(二)应收账款的账务处理

　　企业应设置"应收账款"科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。

　　不单独设置"预收账款"科目的企业，预收的账款也在"应收账款"科目核算。

　　(1)不考虑现金折扣条件下的会计处理

　　①企业销售产品或商品发生应收款项时分录为

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　②企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时：

　　借：应收账款

　　贷：银行存款

　　上述①②可以合并为：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入(其他业务收入)

　　应交税费——应交增值税(销项税)

　　银行存款

　　③收到款项时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　【例题8：教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 357000

　　贷：主营业务收入 300000

　　应交税费——应交增值税(销项税)51000

　　银行存款 6000

　　甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。

　　借：银行存款 357000

　　贷：应收账款 357000

　　(2)考虑现金折扣的会计处理

　　①销售商品时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税)

　　银行存款 (核算代垫的运杂费、包装费等)

　　②收取款项时：

　　若买方在折扣期内付款：

　　借：银行存款

　　财务费用 【核算现金折扣金额】

　　贷：应收账款

　　若买方未在折扣期内付款：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　【注意】现金折扣的计算有两种情形：

　　ⅰ：计算现金折扣不考虑增值税，现金折扣金额=不含增值税价款×现金折扣率

　　ⅱ：计算现金折扣考虑增值税， 现金折扣金额=含增值税价款×现金折扣率

　　【例题9】某企业在2009年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。(假定计算折扣时不考虑增值税)。

　　(1) 3月1日销售时确认收入：

　　借：应收账款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税)3400

　　(2)3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000元。

　　现金折扣应记入财务费用中。

　　借：银行存款 23000

　　财务费用 400

　　贷：应收账款 23400

　　(3)若3月19日买方付清货款，则应享受的现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。

　　借：银行存款 23200

　　财务费用 200

　　贷：应收账款 23400

　　(4)若买方3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。

　　借：银行存款 23400

　　贷：应收账款 23400

　　(3)如果购买方用应收票据偿付所欠货款

　　借：应收票据

　　贷：应收账款

　　【例题10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司编制的会计分录是：

　　借：应收票据 10000

　　贷：应收账款 10000