第二节 应收及预付款项

　　学习要求：

　　掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

　　本节具体内容：

　　一、应收票据

　　1.概念及分类

　　(1)概念：应收票据是销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

　　商业汇票是由出票人签发的，委托付款人(银行或企业)在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

　　(2)商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为：

　　商业承兑汇票――收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑。

　　银行承兑汇票――由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费

　　2.应收票据的核算

　　企业应当设置"应收票据"科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。

　　借方登记取得的应收票据的面值。

　　贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。

　　期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

　　(1)取得应收票据

　　①债务人以商业汇票抵偿前欠货款

　　借：应收票据

　　贷：应收账款

　　②销售货物取得商业汇票：

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(2)收回应收票据

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(3)到期未收到票据款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　(4)转让应收票据

　　借：原材料(材料采购、库存商品等)

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应收票据

　　银行存款(也可能在借方，差额款)

　　(5)票据贴现

　　借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　【例题1：教材例1-7】

　　甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求：

　　(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。

　　(2)编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。

　　(3)编制甲公司收到票据款的会计分录。

　　答案：

　　(1)

　　借：应收账款 1755000

　　贷;主营业务收入 1500000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 255000

　　(2)收到商业承兑汇票时：

　　借：应收票据 1755000

　　贷：应收账款 1755000

　　(3)收到票据款

　　借：银行存款 1755000

　　贷：应收票据 1755000

　　【例题2：教材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分录是：

　　借：原材料 1500000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 255000

　　贷：应收票据 1755000

　　上例中若材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。

　　借：原材料 1000000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 170000

　　银行存款 585000

　　贷：应收票据 1755000

　　上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%，差额部分以银行存款支付。

　　借：原材料 1600000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 272000

　　贷：应收票据 1755000

　　银行存款 117000