第三节 产品成本计算的分批法

　　一、分批法特点

　　分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

　　分批法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是产品的批别;

　　2.产品成本计算不定期;

　　3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

　　二、分批法成本核算的一般程序

　　1.按产品批别设立产品的成本明细账，根据各项费用的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本。

　　2.分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

　　(1)如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本;产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　(2)如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在在完正产品与在产品之间分配费用的问题。

　　(3)如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。也可根据具体条件采用前述的分配方法。

　　【例9—2】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产c产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工;8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有l0件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表9-16和表9-17所示。各种成本的归集和分配过程略。

　　表9-l6产品成本计算单

　　批号：701产品名称：C产品开工日期：7月15日

　　委托单位：××公司批量：50件完工日期：8月15日单位：元

　　表9-l7产品成本计算单

　　批号：801产品名称：D产品开工日期：8月l日

　　委托单位：× ×公司批量：40件完工日期：单位：元

　　在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则

　　按约当产量法进行分配。

　　1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配

　　完工产品应负担的材料成本=360 000÷(30+10)×30=270 000(元)

　　在产品应负担的材料成本=360 000÷(30+10)×10=90 000(元)

　　2.其他生产成本按约当产量比例进行分配

　　(1)计算801批D产品在产品约当产量，如表9—18所示表9—18 D产品约当产量计算表

　　(2)直接人工成本按约当产量法分配：

　　完工产品应负担的直接人工成本=35 000÷(30+5)×30=30 000(元)

　　在产品应负担的直接人工成本=35 000÷(30+5)×5=5 000(元)

　　(3)制造费用按约当产量法分配：

　　完工产品应负担的制造费用=91 000÷(30+5)X30=78 000(元)

　　在产品应负担的制造费用=91 000÷(30+5)×5=13 000(元)

　　将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单(表9—17)即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。

　　四、简化的分批法

　　即不分批计算在产品成本的分批法。采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用(如直接材料)和生产工时，只有在有完工产品的月份，方分配间接计人的费用，计算、登记各该批完工产品成本。简化的分批法的主要特点如下：

　　(1)每月发生的各项间接计人费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”。间接费用分配的计算公式如下：

　　全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项累计间接费用÷全部产品累计生产工时

　　某批完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率

　　(2)必须设立基本生产成本二级账，按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用、累计生产费用、月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时，以按月提供全部产品的累计的生产费用和生产工时资料，计算全部产品累计间接费用分配率。

　　由此可以看出，各项间接费用累计分配率，既是在各批完工产品之间分配该费用的依

　　据，也是在完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之

　　间分配各该费用的依据。因此，该方法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用，月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用，否则，影响计算的正确性。

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