第四节生产成本在完工产品和在产品之间的分配

　　月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

　　一、在产品数量的核算

　　企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。

　　车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进行，在实务工作中，即建立在产品台账来反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。各车间应该认真做好在产品的计量、验收和交接工作，并在此基础上根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，即使完整登记在产品收发结存账。

　　对外销售的自制半成品，属于商品、产品，验收入库后不应列入在产品之内。

　　在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”科目;按管理权限报经批准进行处理时，借记‘待处理财产损溢”科目，贷记‘管理费用”科目。

　　在产品发生盘亏和毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，并从相应的产品成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本;

　　毁损在产品的残值，借记‘原材料”科目，贷记‘待处理财产损溢”科目;按管理权限报经批准进行处理时，应借记“管理费用”“其他应收款”等有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目

　　二、生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法

　　企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

　　(一)不计算在产品成本法

　　每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。

　　这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

　　(二)在产品按固定成本计价法

　　某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。

　　这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。

　　(三)在产品按所耗直接材料成本计价法

　　产品的直接材料成本 (月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。

　　这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　(四)约当产量比例法

　　采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的

　　产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当

　　产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

　　1.某道工序在产品完工程度

　　2. 在产品约当量=在产品数量*完工程度

　　3.单位成本

　　=(月初在产品成本+本月发生生产成本)÷(产成品产量+月末在产品约当产量)

　　4. 产成品成本=单位成本*产成品产量

　　月末在产品成本=单位成本*月末在产品约当产量

　　注意：

　　(1)材料是在生产开始时一次投入，按完工产品和在产品的实际数量比例分配，在产品的完工率为100%。

　　(2)材料是随生产过程陆续投入，应按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。

　　这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　(五)在产品按定额成本计价法

　　采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本 (如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

　　这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

　　【例题4】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个;在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料、直接人工、制造费用如下表。

　　(六)定额比例法

　　采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。

　　这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　这种方法的计算公式如下(以按定额成本比例为例)：

　　直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)÷(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)

　　完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材科成本分配率

　　直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本×本月投入的实际人工成本)÷(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)

　　完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率

　　月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

　　【例8—13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个;单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

　　表8—10 单位：元

　　按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

　　(1)完工产品直接材料定额消耗=400 ×300=120 000(千克)

　　完工产品直接人工定额消耗=100 ×300=30 000(小时)

　　完工产品制造费用定额消耗=100×300=30 000(小时)

　　(2)在产品直接材料定额消耗=400 ×40=16 000(千克)

　　在产品直接人工定额消耗=50 ×40=2 000(小时)

　　在产品制造费用定额消耗=50×40=2 000(小时)

　　(3)计算定额比例：

　　在产品直接材料定额消耗比例=16 000÷(120 000+16 000)X 100%=11.76%

　　在产品直接人工定额消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)X 100%=6.25%

　　在产品制造费用定额消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)X 100%-6.25%

　　完工产品直接材料定额消耗比例=120 000÷(120 000+16 000)× 100%

　　≈88.24%

　　完工严品直接人工定额消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)× 100%≈93.75%

　　完工产品制造费用定额消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　4)分配成本：

　　完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064(元)

　　在产品应负担的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936(元)

　　完工产品应负担的直接人工成本=640 000 x93.75%=600 000(元)

　　在产品应负担的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000(元)

　　完工产品应负担的制造费用=960 000 ×93.75%=900 000(元)

　　在产品应负担的制造费用=960 000 ×6.25%=60 000(元)

　　通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总c产品完工产品成本和在产品成本。

　　D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元)

　　D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)

　　根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

　　借：库存商品——D产品 　　　　 2 700 064

　　贷：生产成本——基本生产成本 2 700 064

　　三、联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品成本的分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

　　一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配;

　　(1)售价法――要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量

　　(2)实物数量法――适用所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定

　　二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

　　(二)副产品成本的分配

　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动

　　在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

　　【例题5•