第三节 利润表

　　掌握利润表的格式、内容和编制方法

　　一、利润表的概念和结构

　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

　　利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。我国企业的利润表采用多步式格式，如表7—4所示。

　　二、利润表的编制

　　(一)利润表的编制步骤

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)

　　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

　　(二)利润表项目的填列方法

　　利润表各项目均需填列“本期金额”“上期金额”两栏。“本期金额”栏除了“基本每股收益”“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。

　　(三)利润表项目的填列说明(发生额)

　　1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和‘其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据‘主营业务成本”和‘其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维扩税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据 “营业税金及附加” 科目的发生额分析填列。注：增值税、所得税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、契税、耕地占用税等与它无关。

　　【例题5•单选题】企业2009年度“主营业务成本”科目的借方发生额为60000000元，“其他业务成本”科目的借方发生额为1600000元。2010年4月8日，2009年12月销售的一批产品由于质量问题被退回，其成本为3600000元，该企业财务报告批准报出日为2010年3月1日，该企业2009年度利润表中的“营业成本”项目的金额为()元。

　　A.60000000

　　B.61600000

　　C.58000000

　　D.56400000

　　【答案】B

　　解析:利润表中的“营业成本”项目应该根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期发生额分析填列。本题中，“主营业务成本”的金额为60000000元，“其他业务成本”的金额为l600000元，所以“营业成本”的金额为61600000元。

　　【注意】2010年4月退回2009年12月销售的产品，不属于资产负债表目后事项，应直接冲减2010年当期的收入、成本。

　　【例题6•判断题】增值税应在利润表的“营业税金及附加”项目中反映。(　)

　　【答案】×

　　解析:增值税属于价外税，与利润表项目无关。

　　【2006年综合题】A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。

　　原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2005年度，A公司相关经济业务和事项如下：

　　(1)2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。

　　(2)5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。

　　(3)本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。

　　(4)10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。

　　(5)分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑应付福利费。

　　(6)本年计提坏账准备13万元。

　　(7)本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。

　　(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元、销售商品过程中发生的运输费 14万元(不考虑增值税)、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为4万元。

　　(9)本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。

　　(10)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整因素。

　　(11)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。

　　要求：

　　(1)编制A公司上述业务和事项的会计分录。

　　(2)编制A公司2005年度的利润表(利润表见答题纸第14页)。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【参考答案】

　　(1)

　　① 借：银行存款 　17

　　应收票据 　 100

　　贷：主营业务收入 　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本　　　　60

　　贷：库存商品 　　　　 60

　　② 借：银行存款 　　　　　702

　　贷：主营业务收入　　　 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 　　300

　　③ 借：生产成本 　　300

　　制造费用 　　60

　　管理费用 　　20

　　贷：原材料 380

　　④ 借：银行存款 　　23.4

　　贷：其他业务收入 20

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

　　借：其他业务成本 18

　　贷：原材料　　　18

　　⑤ 借：生产成本 　100

　　制造费用 　40

　　管理费用 　40

　　在建工程 　20

　　贷：应付职工薪酬 　200

　　⑥ 借：资产减值损失　　　13

　　贷：坏账准备 　　　13

　　⑦ 借：制造费用 　　　　 70

　　管理费用 　　　　 30

　　贷：累计折旧　　　　100

　　⑧ 借：销售费用 　　　　 20

　　财务费用 　　　　 4

　　贷：银行存款 　　　24

　　⑨ 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　60

　　——应交营业税 　　　　　　　　5

　　——应交所得税 　　　　　　　　35

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　100

　　⑩ 应交所得税

　　=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+13+30)-20-4]×33%

　　=215×33%

　　=70.95(万元)

　　借：所得税费用 　　　　　　　70.95

　　贷：应交税费——应交所得税 70.95

　　(11)借：主营业务收入　　　　　700

　　其他业务收入 　　　　 20

　　贷：本年利润 　　　　　 720

　　借：本年利润　　　　　　　　　　575.95

　　贷：主营业务成本　　　　　　　360

　　其他业务成本　 　18

　　管理费用 　　　90

　　销售费用 　　　20

　　财务费用　　　　 4

　　资产减值损失　　 13

　　所得税费用　　　 70.95

　　(2)A公司利润表

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