初级会计师初级会计实务第四章笔记串讲：提供劳务收入
来源 :考试网 2017-01-02
中第二节 提供劳务收入
企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。
一.在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
其分录是：
借：应收账款(银行存款等)
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目
【例4—13】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时编制如下会计分录：
借：应收账款(或银行存款) 9 000
贷：主营业务收入 9 000
借：主营业务成本 5 000
贷：银行存款等 5 000
若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：
借：劳务成本
贷：银行存款等
(注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同)
待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款(或银行存款) 9 000
贷：主营业务收入 9 000
借：主营业务成本 5 000
贷：劳务成本 5 000
二.劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(一).提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
(1)收入的金额能够可靠地计量。
(2)相关的经济利益很可能流入企业
(3)交易的完工进度能够可靠地确定
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
①已完工作的测量(考试时是已知条件)
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(通常按时间比例计算)，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。考试时需要计算
完工程度=已完成的工作时间÷劳务所需总工作时间
③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。考试时需要计算
完工程度=已发生的劳务成本÷估计的总成本
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
其会计处理如下：
(1)预收款项时：借：银行存款
贷：预收账款
(2)发生的成本：借：劳务成本
贷：银行存款(应付职工薪酬等)
(3)确认本期收入：借：预收账款(应收账款)
贷：主营业务收入
(4)确认本期费用：借：主营业务成本
贷：劳务成本
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。
【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
(1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
(2)实际发生培训成本30 000元：
借：劳务成本 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
(3)2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000
本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000己预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000
元结转入当期损益。
【例题3•判断题】企业劳务的开始和完成属于同一会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。( )
【答案】×
解析：企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表El提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。
【例题4•单选题】某企业于2009年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，本年度预收款项l6万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本l5万元，预计还将发生成本10万元，完工程度按已发生的成本占估计总成本的比例确认。该项劳务在2009年度应确认的劳务收入为( )万元。
A.30
B.18
C.15
D.16
让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。
(一)让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.相关的经济利益很可能流入企业。
2.收入的金额能够可靠地计量。
注意：
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
(二)让渡资产使用权的使用费收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过‘其他业务收入”科目核算;所让渡资产计提的摊销额等，一般通过‘其他业务成本”科目核算。
企业确认无形资产使用费收入时，按确定的收入金额，
借：银行存款、应收账款等
贷：其他业务收入
企业对所转让无形资产摊销时
借：其他业务成本
贷：累计摊销
【例4—15】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下：
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
【例4—16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为l20 000 元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司应编制如下会计分
录：
(1)2008年年末确认使用费收入：
借：应收账款(或银行存款) 200 000
贷：其他业务收入 200 000
(2)2008年每月计提专利权摊销额：
借：其他业务成本 l0 000
贷：累计摊销 l0 000