初级会计职称《初级会计实务》精讲笔记：应交税费
来源 :考试网 2016-12-26
中应交税费
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。
为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。
注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费"科目核算。
"应交税费"科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。
(一)应交增值税的核算
1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额
2008年，我国修订了《人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的《人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。
当期准予扣除的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
(3)购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
2.一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”
借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料等(采购物资)
借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)(接受应税劳务)
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(银行存款、应付票据等)
注意：
①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：借：应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)
材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)
贷：应付账款或银行存款 (买价)
教材例【2-32】某商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理
借：材料采购 87000
应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%)
贷：银行存款 100000
②购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
【例题6】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。分录
借：工程物资 117000
贷：应付账款 117000
(2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”
①企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失;
②购进货物改变用途(用于基建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"转入有关科目
借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
教材例【2-35】E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元
借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700
教材例【2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元
借：应付职工薪酬 5850
贷：原材料 5000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 850
(3)销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。
借：应收账款(或应收票据、银行存款等)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)