应付职工薪酬(重点)

　　(一)应付职工薪酬核算的内容

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利、辞退福利、其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。

　　注意：

　　1.“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。

　　2.非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。

　　3.辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

　　【07年判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。(　)

　　答案：对

　　(二)应付职工薪酬的核算

　　企业应当通过‘应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

　　1.货币性职工薪酬(确认和发放)

　　(1)根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬

　　借：生产成本　(生产工人的职工薪酬)

　　制造费用　(车间管理人员的职工薪酬)

　　管理费用　(行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬)

　　销售费用　(销售人员的职工薪酬)

　　在建工程　(在建工程负担的职工薪酬)

　　研发支出　(研发支出负担的职工薪酬)

　　贷：应付职工薪酬

　　外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金：

　　借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　例题见教材【1-20】

　　丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对每个职工企业每月需补贴食堂120元，编制丙企业计提补贴的会计分录：

　　解答：

　　借：生产成本　　9600

　　管理费用　　2400

　　贷：应付职工薪酬-职工福利　　12000

　　例题见教材【2-21】

　　根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。编制甲企业计提基本养老保险的会计分录

　　解答：

　　借：生产成本　　44800

　　制造费用　　9800

　　管理费用　　10080

　　贷：应付职工薪酬-社会保险费　64680

　　(2)发放职工薪酬时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款(或库存现金)

　　其他应收款(核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)

　　应交税费-应交个人所得税

　　例题见教材【2-24】

　　A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录

　　(1)按照实际发放工资数提取现金

　　借：库存现金　　　420000

　　贷：银行存款　　420000

　　(2)实际发放工资

　　借：应付职工薪酬　　420000

　　贷：库存现金　　　420000

　　(3)代扣款项

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　42000

　　贷：其他应收款-职工房租　　40000

　　-代垫医药费　2000

　　例题见教材【2-25】

　　20×7年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元，分录是：

　　借：应付职工薪酬-职工福利　　800

　　贷：库存现金　　　　　　　　800

　　例题见教材【2-26】

　　20×7年10月，丙企业以现金支付12000元补贴给食堂，分录是：

　　借：应付职工薪酬-职工福利　　12000

　　贷：库存现金　　　　　　　　12000

　　例题见教材【2-27】

　　B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的会计分录是：

　　借：应付职工薪酬-社会保险费　　40000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　40000

　　2.非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

　　A:根据受益对象，按照产品的公允价值(价税合计)确认应付职工薪酬：

　　借：管理费用(生产成本、制造费用等科目)

　　贷：应付职工薪酬

　　B：确认产品收入时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　C：结转产品的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　教材例题【2-22】【2-28】

　　B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。

　　(1)每台电暖器的价税合计=1000+1000×17%=1170元

　　借：管理费用　　　　　35100(30台×1170)

　　生产成本　　　　　198900(170台×1170)

　　贷：应付职工薪酬　　234000(200台×1170)

　　(2)确认产品收入时：

　　借：应付职工薪酬　　　　234000

　　贷：主营业务收入　　　200000(200台×1000)

　　应交税费-应交增值税(销项税)　　34000

　　(3)结转产品的成本

　　借：主营业务成本　　　180000(200台×900)

　　贷：库存商品　　　　180000

　　②将企业拥有或租赁固定资产等资产无偿提供给职工使用：

　　A：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：

　　借：管理费用/生产成本/制造费用

　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利

　　B：同时：

　　借：应付职工薪酬-非货币性福利

　　贷：累计折旧(自有固定资产)

　　贷：银行存款/库存现金/其它应付款(租赁固定资产)

　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

　　教材例题【2-23】【2-29】

　　C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。编制相关会计分录

　　(1)计提汽车的折旧时：

　　借：管理费用　　　20000

　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利　　20000

　　借：应付职工薪酬-非货币性福利　　20000

　　贷：累计折旧　　20000

　　(2)租赁房屋确认薪酬及支付租金时：

　　借：管理费用　　　40000

　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利　　40000

　　借：应付职工薪酬-非货币性福利　　　40000

　　贷：银行存款　　40000

　　【例题5·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入(　)。

　　A、无形资产的成本

　　B、当期损益

　　C、存货成本或劳务成本

　　D、研发支出

　　【答案】B

　　试题解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬等，不符合资本化条件，应直接计入当期损益(管理费用)。