第七节 无形资产及其他资产

　　注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多，可能会出现计算题。

　　一、无形资产

　　(一)无形资产概念和特征

　　1.无形资产的定义

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

　　(1)不具有实物形态。

　　(2)具有可辨认性。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　2.无形资产的确认条件

　　无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：

　　(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

　　(2)该无形资产的成本能够可靠地计量

　　高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

　　(二)无形资产的内容

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意：

　　1、专利权

　　一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。

　　2、商标权

　　如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产(重要性原则)。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。

　　3、土地使用权。无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。

　　4、非专利技术。企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。

　　5、著作权。

　　6、特许权。

　　(二)无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置‘无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研究开发的无形资产。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

　　借：研发支出-费用化支出

　　贷：银行存款等

　　②企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　(三)无形资产产生经济利益的方式。

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　借：研发支出-资本化支出

　　贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)

　　③期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　借:管理费用

　　贷:研发支出----费用化支出

　　④研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，

　　借：无形资产

　　贷：研发支出-资本化支出

　　“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　【例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录

　　(1)2007年发生的研发支出

　　借：研发支出-费用化支出　　2000000

　　贷：银行存款　　　　　　　2000000

　　(2)2007年12月31日，发生的研发支出转入费用

　　借：管理费用　　　　　　　　2000000

　　贷：研发支出-费用化支出　2000000

　　(3)2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件

　　借：研发支出-资本化支出　　300000

　　贷：银行存款等　　　　　　300000

　　(4)2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产

　　借：无形资产　　　　　　　　　300000

　　贷：研发支出-资本化支出　　300000

　　【例题36·单选题】某企业自行研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为(　)万元。

　　A、5　　B、8　　C、7　　D、10

　　【答案】A

　　试题解析：研究费用最终应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值为5(3+2)万元。

　　2.无形资产的摊销(准则变化)

　　(1)变化一：无形资产的摊销范围(如非专利技术)。

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　(2)变化二：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　(3)变化三：无形资产新增备抵账户(累计摊销)新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。

　　①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　③某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，

　　借：制造费用

　　贷：累计摊销

　　【例1-106】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录

　　每月摊销数=3600000÷10÷12=30000元

　　摊销会计分录：

　　借：其他业务成本　　30000

　　贷：累计摊销　　　30000

　　【例题37·判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。(　)

　　【答案】×

　　试题解析：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中

　　3.无形资产的处置

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费-应交营业税

　　营业外收入(也可能在借方记“营业外支出”)

　　【例1-107】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款500000元，款项已存入银行。甲公司的会计处理是：

　　借：银行存款 　500000

　　累计摊销　 220000

　　贷：无形资产 　 600000

　　应交税费-应交营业税 25000

　　营业外收入 95000

　　【例题38·单选题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为(　)万元

　　A、-l00　　B、-20　　C、300 　　D、60

　　【答案】D

　　多智网校试题解析：出售该项无形资产应计入当期损益的