第六节 固定资产及投资性房地产

　　一、固定资产

　　(一)固定资产的概述

　　1.概念与特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(不是为了销售);

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。新准则中对金额不加以限定了

　　2.固定资产确认：

　　固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

　　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

　　在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。

　　融资租入固定资产，企业(承租人)虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到了企业。

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量

　　3.固定资产的分类

　　(1)按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。

　　经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

　　非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。

　　(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

　　注：由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

　　4.固定资产的核算-账户设置

　　(1).“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。

　　借方登记企业增加的固定资产的原价。

　　贷方登记企业减少的固定资产的原价。

　　期末借方余额反映固定资产的原价。

　　(2).“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。

　　贷方登记企业计提的固定资产折旧。

　　借方登记处置固定资产转出的累计折旧。

　　期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。

　　(3).“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

　　借方登记企业各项在建工程的实际支出。

　　贷方登记完工工程转出的实际支出。

　　期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。

　　(4).“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

　　借方登记购入工程物资的实际成本。

　　贷方登记领出工程物资的实际成本。

　　期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。

　　(5).“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。

　　借方登记转出的固定资产账面价值，清理过程中支付的相关税费及其他费用。

　　贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。

　　期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失，期末贷方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净收益。

　　此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目

　　(二)、取得固定资产的核算(外购、建造)

　　1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　具体账务处理如下：

　　(1)、企业购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。

　　(2).购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过‘在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　(1)购入时：

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(2)支付安装费：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　(3)设备达到预定使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(3)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。

　　某项固定资产的成本=(该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计)×总成本

　　分录：

　　借：固定资产-××

　　-××

　　贷：银行存款

　　【例l一78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、c，共支付款项l00000000元，增值税税额17000000元。包装费750000元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元和l6500000元;不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：

　　100000000+750000=100750000(元)

　　(2)确定设备A、B、C的价值分配比例：

　　A设备应分配的固定资产价值比例

　　B设备应分配的固定资产价值比例

　　C设备应分配的固定资产价值比例

　　(3)确定A、B、C设备各自的成本：

　　A设备的成本=100750000×45%=45337500(元)

　　B设备的成本=100750000×38.5%=38788750(元)

　　C设备的成本=100750000×16.5%=16623750(元)

　　(4)甲公司应编制如下会计处理：

　　借：固定资产——A设备　　　45337500

　　——B设备　　　38788750

　　——C设备　　　l6623750

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　17000000

　　贷：银行存款　　　　　　　117750000

　　2.建造固定资产

　　企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。

　　转入"固定资产"科目。

　　企业自建固定资产，应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。

　　(1)自营工程(重点掌握)

　　1)购入工程物资时，如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货。

　　借：工程物资

　　贷：银行存款

　　2)领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　3)在建工程领用本企业原材料时：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　4)在建工程领用本企业生产的商品时，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17%，

　　借：在建工程　　　9.7

　　贷：库存商品　　　8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1.7

　　在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。

　　5)自营工程发生的其他费用(如支付职工工资、借款利息等)，借记“在建工程”科目，

　　6)自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目

　　【例题27·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有(　)。

　　A、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

　　B、工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税额

　　C、生产车间为工程提供的水、电等费用　　D、工程项目耗用的工程物资

　　【答案】BCD

　　试题解析：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

　　【例题28·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税l7000元(假定增值税不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为(　)。

　　A、145980元　　B、145895元　　C、145555元　　D.143095元

　　【答案】A

　　试题解析：自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，房屋属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产的成本。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×l7%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2).