第五节 长期股权投资

　　本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。

　　一、长期股权投资概述

　　(一)长期股权投资的概念

　　长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　1.母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50%以上。

　　2.合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

　　比如：A、B各投资50%设立C公司，即产生共同控制C公司。

　　3.联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

　　比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20%-50%之间。

　　4.在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：即无控制、无共同控制且无重大影响

　　比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10%，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。

　　(二)长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

　　1.成本法适用的范围(注意变化的部分)

　　(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(与旧准则不同)

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　2.权益法适用的范围

　　(1)共同控制

　　(2)重大影响

　　两种方法的比较：

　　成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

　　权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。

　　二、长期股权投资的核算

　　为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目

　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定

　　非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

　　注意：

　　1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本(交易性金融资产计投资收益)。

　　2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本(同交易性金融资产)。

　　(二)长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

　　1.成本法

　　(1)取得长期股权投资时

　　借：长期股权投资(③初始投资成本)

　　应收股利(②已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

　　贷：银行存款(①实际支付的价款、税费等)

　　【例题22】A企业在10年2月15日购买B企业的股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。初始投资成本=5.1*1000000+30000=5130000元借：长期股权投资-B企业5130000 贷：银行存款5130000若B企业已在10年1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B企业09年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。

　　初始投资成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元

　　借：长期股权投资-B企业　5030000 应收股利　100000

　　贷：银行存款　5130000。

　　(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润(教材新变化)

　　投资企业所确认的应收股利=被投资单位宣告分配的现金股利总数×投资企业持股比例

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　【例题23】A企业10年1月1日向B企业投资，10年2月15日购买B企业股票100万股，10年12月31日B企业宣告净利润10万元(A企业不做账务处理)，11年1月15日宣告分派0.1元/股的股利，11年宣告分派的股利是10年赚取的收益，应确认为投资收益。

　　借：应收股利　100000

　　贷：投资收益　100000

　　(3)企业收到现金股利或利润

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　(4)计提长期股权投资减值

　　长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

　　借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资减值准备

　　(5)处置长期股权投资时，

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　应收股利(尚未领取的现金股利或利润)

　　投资收益(也可能在借方)

　　【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备，编制甲公司转让该长期股权投资的会计分录

　　借：银行存款　149000

　　贷：长期股权投资　140000

　　投资收益　9000

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