低值易耗品

　　1、概念及特点：

　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

　　企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

　　2、摊销

　　低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和分次摊销法。

　　(1)一次转销法。

　　在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

　　领用时：按其账面价值，借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”

　　注：只要是生产车间领用低值易耗品，无论是产品耗用还是一般管理耗用，一律计制造费用

　　报废时：应按报废低值易耗品的残料价值，借记‘原材料”等科目，贷记“管理费用” “销售费用”“制造费用”。

　　(2)五五摊销法。

　　分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

　　采用五五摊销法低值易耗品的会计处理：

　　①领用时:

　　实物流转：借：周转材料——低值易耗品——在用

　　贷：周转材料——低值易耗品——在库

　　领用时摊销低值易耗品价值的50%。

　　价值流转：借：管理费用(制造费用、销售费用)50%

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销

　　②报废时：

　　再摊销低值易耗品价值的50%

　　价值流转：借：管理费用(制造费用、销售费用)50%

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销

　　同时：实物流转：

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销100%

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用

　　同时：按报废低值易耗品的残料价值，

　　借：原材料

　　贷：管理费用/销售费用/制造费用

　　【例1-48】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理。

　　①领用时:

　　借:周转材料——低值易耗品——在用　　　　100000

　　贷:用转材料——低值易耗品——在库　　　100000

　　领用时摊销低值易耗品价值一半

　　借：制造费用50000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销　　　50000

　　②报废时：

　　摊销低值易耗品另外一半价值：

　　借：制造费用 　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 　　　　50000

　　同时：

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销　　　　　100000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用　　　　100000　　五、委托加工物资

　　(一)委托加工物资的内容

　　委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.加工中实际耗用物资的成本;

　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，消费税处理取决于收回该物资的用途

　　(1)加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;

　　(2)收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入‘应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

　　对于随同加工费所支付的增值税，如果符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，而不计入委托加工物资的成本。

　　【2008年单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是(　)。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　答案：C

　　(二)委托加工物资的核算

　　(1)发出物资的会计处理

　　发出物资时，根据发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　借或贷：材料成本差异(如果节约此科目就在借方)

　　(2)支付加工费用及运杂费等的会计处理

　　①支付加工费

　　借：委托加工物资

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②支付运杂费时

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款

　　③消费税的处理

　　如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣

　　借：应交税费-应交消费税

　　贷：银行存款

　　如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款

　　(3)加工物资入库的会计处理

　　借：周转材料或原材料等(计划成本)

　　贷：委托加工物资(实际成本)

　　借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

　　教材【1-58】

　　甲公司(商品流通企业)委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件，有关经济业务如下：

　　(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。

　　(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　要求：编制相关的会计分录(应交税费写出明细科目)

　　(1)发出委托加工物资时：

　　借：委托加工物资　　　　5820000

　　材料成本差异 　　　　180000

　　贷：原材料 　　　　　　6000000

　　(2)支付商品加工费时：

　　借：委托加工物资　　　　　120000

　　应交税费-应交消费税　　　　　　660000

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 　　　　20400

　　贷：银行存款　　　　　　800400

　　(3)支付运杂费

　　借：委托加工物资 　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　 10000

　　(4)加工完毕验收入库

　　借：库存商品　　　　　　　　6500000

　　贷：委托加工物资　　　　　5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差异 　　　　 550000(节约差)

　　【2009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 (　)万元。

　　A.216 　　B.217.02　　C.240 　　D.241.02

　　【答案】 A

　　试题解析：甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本;由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。　　六、库存商品

　　库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

　　注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

　　【06年单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。

　　A.已发出商品但尚未确认销售收入

　　B.已确认销售收入但尚未发出商品

　　C.已收到材料但尚未收到发票账单

　　D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

　　答案：A

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