初级会计职称《初级会计实务》必备笔记：交易性金融资产
来源 :考试网 2016-12-09
中第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述
1、含义： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售(目的)而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、账户设置
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
(1)“交易性金融资产”――资产类科目
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)等进行明细核算。
借方登记①交易性金融资产的取得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;
贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，②企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
(2)公允价值变动损益――损益类科目
本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额
贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
(3)投资收益――损益类科目
本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失
借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失
贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
二、交易性金融资产的核算
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产――成本(④按取得时的公允价值计量=差额)
投资收益 (③按发生的交易费用)
应收利息(②已到付息期但尚未领取的利息)
应收股利(②已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款 (①实际支付的款项)
注意：
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。
取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。
3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值
【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下
借：交易性金融资产-成本 10000000
投资收益 25000
贷：其他货币资金-存出投资款 10025000
【2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：B
试题解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
借：交易性金融资产 2704
应收股利 126
投资收益 4
贷：银行存款 2834
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益(投资后宣告)
2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。
借：应收利息
贷：投资收益
【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下：
(1)2008年1月8日，购入债券时：
借：交易性金融资产――成本 25500000
投资收益 300000
应收利息 500000
贷：银行存款26300000
(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500000
贷：应收利息 500000
(3)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入
借：应收利息 1000000
贷：投资收益 1000000
2009年2月10日收到利息时：
借：银行存款 1000000
贷：应收利息 1000000
(三)交易性金融资产的期末计量
1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额(升值)：
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额(减值)：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
【例1-24】接上题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理
(1)2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产-公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益 300000
(2)2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借：公允价值变动损益 200000
贷：交易性金融资产-公允价值变动 20000