初级会计职称初级会计实务讲义及典型例题：原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

　　(一)原材料的核算

　　1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”

　　(1)购入材料

　　①购入材料需要看两方面，一：是否入库;二：是否付款

　　如果验收入库： 通过“原材料”核算

　　如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算

　　以支票支付：通过“银行存款”

　　如果付款 以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算

　　以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算

　　款项已经预付， 通过“预付账款”核算

　　如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算

　　未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算

　　如果只是款未付，则通过“应付账款”核算

　　②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

　　暂估： 借：原材料

　　贷：应付账款――暂估应付账款

　　冲回：下月初作相反分录

　　(2)发出材料――看材料的用途

　　借：生产成本 (车间生产产品领用材料)

　　制造费用 (车间一般物料消耗)

　　管理费用 (行政管理部门领用材料)

　　销售费用 (销售部门领用材料)

　　其他业务成本(销售材料)

　　在建工程　(工程领用材料)

　　贷：原材料

　　2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”

　　(1) 购入原材料的会计处理

　　①采购： 借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额 )

　　贷：银行存款 (应付账款等)

　　②按计划成本验收入库：

　　借：原材料

　　贷：材料采购

　　注意：计划成本=验收入库的数量×计划单价

　　③结转差异：差异=实际成本-计划成本

　　超支差异： 借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　节约差异： 借：材料采购

　　贷：材料成本差异

　　(2)、材料发出的总分类核算

　　①按计划成本

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等科目

　　贷：原材料

　　②分配材料成本差异(应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。)

　　发出材料差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期材料成本差异率

　　=(期初材料差异额+本期入库材料差异额)÷(期初计划成本+本期入库材料的计划成本)

　　本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示

　　分录：超支差异分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本

　　生产成本——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　其他业务成本

　　在建工程

　　贷：材料成本差异——原材料

　　节约差异编制相反的会计分录

　　【典型例题】

　　1.【单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。

　　A.798 B.800

　　C.802 D.1604

　　【答案】 C

　　【解析】材料成本差异率

　　=(期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本)

　　=(-6+12)/(400+2000)

　　=0.25%;

　　2008年12月31日结存材料的实际成本

　　=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

　　=802(万元)。

　　2.【单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　)万元。

　　A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15

　　答案：A

　　解析：【[20+(110-120)]/(80+120)】×100=5(超支)

　　3.【判断】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。( )

　　答案：×

　　解析：计划成本法下，收到原材料入库的时候，就要按计划成本借记“原材料”科目

　　4.【判断】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。(　)

　　答案：√